四、綜合題。

　　1.【答案】 (1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×80%×8.3=1328(萬元)

　　東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬元)

　　東方公司2002年完工進(jìn)度=1660/(1660+4980)×100%=25%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400×(8.3-8.1)- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)(收益)

　　(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤總額的影響

　　對(duì)東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495(萬元)

　　(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×20%×8.1=324(萬元)

　　東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120(萬元)

　　東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/(6120+680)×100%=90%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益

　　=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(萬元)

　　(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002(萬元)

　　2.【答案】

　　(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說明理由。

　　事項(xiàng)(1)董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)�，董事�?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求

　　事項(xiàng)(2)董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)�，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。

　　事項(xiàng)(3)董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

　　事項(xiàng)(4)董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確;將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。

　　理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。

　　事項(xiàng)(5)董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。

　　(2)對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額(請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi))

　　【答案】

　　(1)對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所作的調(diào)整分錄：

　　①產(chǎn)品質(zhì)量保證：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)費(fèi)用　　　500

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：庫存商品(存貨)　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　400(500×80%)

　　③壞賬準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　250

　�、芡素洠�

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 3000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　510

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　3510(注)

　　注：若報(bào)表中給定"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目，用"其他應(yīng)付款"科目核算好些。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　2250

　�、菰V訟事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　500

　　----調(diào)整管理費(fèi)用　　　20

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　520

　�、抻�(jì)算應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會(huì)計(jì)利潤8130+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125+或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債520-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益1320(1650×80%)+股權(quán)投資差額攤銷20-會(huì)計(jì)比稅收少計(jì)提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2310(萬元)

　　其中：2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬元)

　�、哂�(jì)算遞延稅款發(fā)生額：

　　固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響

　　=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(50

　　=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬元);使2003年的所得稅費(fèi)用增加

　　=[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬元)。

　　壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額

　　=(1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33% =160.05(萬元)，2003年所得稅費(fèi)用減少=201.3-160.05=41.25(萬元)。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少33萬元，不影響2003年所得稅費(fèi)用。

　　訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(500+20)×33%=171.6(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少171.6萬元。

　　股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少6.6萬元。

　　2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬元)。

　�、嘤�(jì)算2003年所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3(萬元)。

　　⑨編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅　　2247.3

　　----調(diào)整2003年前所得稅　87.45(280.5-160.05-33)

　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　24.75

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　2310

　�、鈱⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　2454.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　2454.75

　　注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報(bào)表中未計(jì)算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元調(diào)整后，報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對(duì)的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計(jì)算，而沒有按照1860萬元計(jì)算。如果在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)不調(diào)整2310萬，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1860這一條件。

　　(2)合并抵銷分錄：

　　以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價(jià)格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。

　　借：年初未分配利潤　　　　　200(1000×20%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　100(1000×50%×20%)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　3000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　3000

　　借：年初未分配利潤　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　　200

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　20

　　貸：年初未分配利潤　　　　　20

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　20

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　1170

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　1170

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　58.5(1170×5%)

　　貸：年初未分配利潤　　　　　58.5

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　58.5(1170×5%)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　58.5

　　借：年初未分配利潤　　　　　19.305

　　貸：遞延稅款　　　　　　　　19.305

　　借：所得稅　　　　　　　　　19.305

　　貸：遞延稅款　　　　　　　　19.305

　　注：因所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷。

　　借：股本　　　　　　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　1000

　　未分配利潤　　　　　　　1200

　　合并價(jià)差　　　　　　　　140

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　4300

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1040

　　借：年初未分配利潤　　　　　-450(注)

　　投資收益　　　　　　　　1320

　　少數(shù)股東收益　　　　　　330

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　1200

　　(注)乙公司期末未分配利潤1200萬元，本期凈利潤1650萬元，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤為-450萬元。

　　借：年初未分配利潤　　　　　800(1000×80%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　800

　　年初未分配利潤合并數(shù)=甲公司年初未分配利潤合計(jì)數(shù)(-450)萬元+乙公司年初未分配利潤合計(jì)數(shù)(-450)萬元-200-200+20+58.5-19.305-(-450)-800=-1590.805(萬元)

　　未分配利潤合并數(shù)=-1590.805+5954.445=4363.64(萬元)

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