| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)芜x題 |
| 第 2 頁(yè)：多選題 |
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三、綜合題
1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)于20×3年開(kāi)始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，具體情況如下：
(1)20×3年1月2日 ，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。
該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20×3年 年末，甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán) 40 000份;
20×5年年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。
當(dāng)日，甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。
(2)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬(wàn)元，較20×2年增長(zhǎng)9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)。20×3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。
20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒(méi)有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。
(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。
20×4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬(wàn)元，較20×3年增長(zhǎng)10% 。20×4年沒(méi)有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。
其他有關(guān)資料：
甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5 000萬(wàn)股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。
不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日，計(jì)算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
該股份支付的授予日為20×3年1月2日。
20×3年應(yīng)確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用=50×4萬(wàn)份×5+50×4萬(wàn)份×5×1/2+50×4萬(wàn)份×5×1/3=1833.33(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 1 833.33
貸：資本公積其他資本公積 1 833.33
20×4年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=50×4萬(wàn)份×5×1/2+50×4萬(wàn)份×5×1/3=833.33(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 833.33
貸：資本公積其他資本公積 833.33
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』20×4年行權(quán)：
借：資本公積其他資本公積 1 000
銀行存款 1 600
貸：股本 200
資本公積股本溢價(jià) 2 400
(3)計(jì)算甲公司20×3年基本毎股收益。
『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)的規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或 者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì) 計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅 法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。
(1)2011年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)， 這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票。2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的 公允價(jià)值為每份18元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開(kāi)，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15%。2012年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。
(3)截至2013年12月31日累計(jì)15名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18%。
(4)截至2014年12月31日累計(jì)21名管理人員離開(kāi)。
(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。
【要求及答案(1)】計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
(行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響)。
等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：
2012年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬(wàn)元)
2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬(wàn)元)
2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬(wàn)元)
各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：
�、�2011年12月31日：授予日不作處理。
�、�2012年12月31日
借：管理費(fèi)用 5100
貸：資本公積——其他資本公積 5100
股票的公允價(jià)值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬(wàn)元)
股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)=5950×25%=1487.5(萬(wàn)元)
2012年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為5950萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期 確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1487.5
貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5
所得稅費(fèi)用 (1487.5-212.5)1275
③2013年12月31日
借：管理費(fèi)用 4740
貸：資本公積——其他資本公積 4740
�、�2014年12月31日
借：管理費(fèi)用 4380
貸：資本公積——其他資本公積 4380
�、�2015年12月31日
借：銀行存款 (79×10×3)2370
資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220
貸：股本 (79×10×1)790
資本公積——股本溢價(jià) 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每 份18元調(diào)整為20元，同時(shí)原授予管理人員10萬(wàn)股修改為15萬(wàn)股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會(huì)計(jì)分錄。
�、�2013年12月31日
確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 11300
貸：資本公積——其他資本公積 11300
�、�2014年12月31日
確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 7300
貸：資本公積——其他資本公積 7300
�、�2015年12月31日
借：銀行存款 (79×15×3)3555
資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700
貸：股本 (79×15×1)1185
資本公積——股本溢價(jià) 26070
3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。
資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，A公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有8名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開(kāi)。
(3)2015年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開(kāi)公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。
(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料1，在下表中填入A公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位：萬(wàn)元)
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年份 |
負(fù)債計(jì)算（1） |
支付現(xiàn)金（2） |
當(dāng)期費(fèi)用（3） |
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2014 |
（50－8－1）×10×15×1/2＝3075 |
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3075 |
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2015 |
（50－8－2－10）×10×18×2/2＝5400 |
10×10×16＝1600 |
5400－3075＋1600＝3925 |
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2016 |
0 |
30×10×20＝6000 |
0－5400＋6000＝600 |
�、�2014年1月1日：授予日不作處理。
②2014年12月31日
借：管理費(fèi)用 3075
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3075
�、�2015年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1600
貸：銀行存款 1600
借：管理費(fèi)用 3925
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3925
�、�2016年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 6000
貸：銀行存款 6000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 600
資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，B公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有7名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)未來(lái)還將有3名管理人員離開(kāi)。
(3)2015年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開(kāi)公司，B公司估計(jì)未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。
假定2015年12月31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原授予管理人員每人10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)修 改為每人5萬(wàn)份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬(wàn)元。同時(shí)修改為自2016年12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。
(4)2016年末B公司估計(jì)該增值權(quán)每份公允價(jià)值為20元。2016年沒(méi)有管理人員離開(kāi)B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。
(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對(duì)每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。
【要求及答案(2)】編制B公司每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
①2014年1月1日：授予日不作處理。
②2014年12月31日
當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 3000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3000
�、�2015年12月31日
剩余5萬(wàn)份確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2100
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2100
減少的5萬(wàn)份進(jìn)行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2100
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2100
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600
管理費(fèi)用 200
貸：銀行存款 3800
�、�2016年12月31日
支付現(xiàn)金=10×5×19=950(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 950
貸：銀行存款 950
公允價(jià)值變動(dòng)=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬(wàn)元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 350
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 350
�、�2017年12月31日
支付現(xiàn)金=30×5×23=3450(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 3450
貸：銀行存款 3450
公允價(jià)值變動(dòng)=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬(wàn)元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 450
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 450
4.A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名 管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%，截至2015年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn) 增長(zhǎng)率為8%，截至2016年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為9%;
從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2014年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。
(2)B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截至2015年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名管理人員離職。
2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)8%，該年末A公司預(yù)計(jì)B公司截至2016年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有9名管理人員離職
2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。
(4)2016年10月20日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授 予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬(wàn)元。2016年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn) 金股票增值權(quán)公允價(jià)值為11元。
(5)假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)分別判斷A公司和B公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)編制2014年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。
(2)編制2015年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。
(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。
『正確答案』
(1)A公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
B公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2014年，A公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
貸：應(yīng)付職工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480
B公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 432
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-2)×1×9×1/2]432
合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積 432
管理費(fèi)用 48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬480萬(wàn)元。
(2)2015年A公司的分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 192
貸：應(yīng)付職工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192
B公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 72
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72
合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72)504
未分配利潤(rùn) 48
管理費(fèi)用 (192-72)120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (480+192)672
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬192萬(wàn)元。
(3)2016年A公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 340
貸：應(yīng)付職工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340
借：應(yīng)付職工薪酬 (480+192+340)1012
管理費(fèi)用 88
貸：銀行存款 1100
B公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 324
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-7-1)×1×9-432-72]324
合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828
未分配利潤(rùn) (48+120)168
管理費(fèi)用 16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (480+192+340)1012
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬340萬(wàn)元，同時(shí)支付現(xiàn)金1100萬(wàn)元，沖減應(yīng)付職工薪酬科目余額1012萬(wàn)元，將支付現(xiàn)金補(bǔ)償金額與應(yīng)付職工薪酬余額的差額確認(rèn)為管理費(fèi)用88萬(wàn)元。
5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：
(1)經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2014年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人員每人授予10萬(wàn)份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股甲公司股票。 公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)有2名管理人員離開(kāi)。
(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。
(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開(kāi)乙公司。
(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購(gòu)買(mǎi)。
要求：編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄以及甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷(xiāo)分錄。
『正確答案』
(1)2014年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(10-1-2)×10×24×3/24]210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：管理費(fèi)用 210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積 210
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210
(2)2015年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：管理費(fèi)用 990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990)1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200
(3)2016年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480
貸：資本公積——其他資本公積 480
2016年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990+480)1680
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1680
(4)2016年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：銀行存款 (7×10×5) 350
資本公積——其他資本公積 1680
貸：股本 (7×10×1)70
資本公積——股本溢價(jià) 1960
2016年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
借：資本公積——其他資本公積 1680
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1680
2016年甲公司合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——股本溢價(jià) 1680
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1680
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