第 1 頁：單選題

第 2 頁：多選題

第 3 頁：綜合題

第 4 頁：答案

　　答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。所以選項A正確，選項B、C和D不正確。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=(235+4+4)-(204+0.7)=38.3(萬元)，選項C正確。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】因為該債券系到期一次還本付息的債券，所以期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)，2014年12月31日該持有至到期投資攤 余成本=(2 044.75+10)×(1+4%)=2 136.94(萬元)，2015年12月31日該持有至到期投資攤余成本=2 136.94×(1+4%)=2 222.42(萬元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司預(yù)計提前收回該債券部分金額是因為無法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對該投資進(jìn)行重分類，選項A錯誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購入的乙公司債券的初始入賬價值=2 044.75+10=2 054.75(萬元)，2015年因持有該項持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 054.75×4%=82.19(萬元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1 000(萬元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】信達(dá)公司出售該項應(yīng)收賬款時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=600-420-60-46.8=73.2(萬元)。

　　會計處理為：

　　借：銀行存款　420

　　壞賬準(zhǔn)備　60

　　其他應(yīng)收款　46.8

　　營業(yè)外支出　73.2

　　貸：應(yīng)收賬款　600

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2014年12月31日，該貸款的攤余成本=9 800×(1+6.48%)-10 000×6%=9 835.04(萬元)，2015年12月31日，該貸款的攤余成本=9 835.04×(1+6.48%)-10 000×6%=9 872.35(萬元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應(yīng)計算攤余成本;選項C，因持有可供出售金融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項D，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2 230-60+10=2 180(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　300

　　應(yīng)收利息　5

　　貸：銀行存款　291

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　14

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項D正確。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2 023.34+40-2 000×5%=1 963.34(萬元)，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。則該項可供出售金融資產(chǎn)對新華公司2015年營業(yè)利潤的影 響金額=1 963.34×6%=117.8(萬元)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】該股票投資影響甲公司2015年度營業(yè)利潤的金額=15×10-0.5-120.6=28.9(萬元)。即處置時影響損益的金額。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】2014年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=980.52+6-1 000×4%=946.52(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的期初金額=1 000-946.52=53.48(萬元)，2014年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的攤銷金額=946.52×6%-1 000×4%=16.79(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”貸方金額=946.52+16.79-900=63.31(萬 元)，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=(946.52+16.79)×(1+6%)-1 000×4%=981.11(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=981.11-700=281.11(萬元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，選項D不正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生 的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費 用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，作為持有至到期投資核算;選項D，作為長期股權(quán)投資核算。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金 融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，選項A正確;2015年12月31日計提減值準(zhǔn)備前持有至到期投 資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1 023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1 023.47-900=123.47(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資賬面價值為900萬元，選項B錯誤，選項C正確;2015年12月31日持有 至到期投資計提減值準(zhǔn)備后實際利率仍為6%，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失，選項C不正確。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息和本金，故選項B、C和D正確。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(3.2-0.3)+2=292(萬元)，選項A正確;2014年3月5日收到現(xiàn)金股利時不影響 投資收益，選項B不正確;2014年12月31日，應(yīng)確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”，同時計入其他綜合收益，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金 額=100×3.4-292=48(萬元)，選項C正確;2015年1月10日處置可供出售金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益金 額=100×4.2-292-2.6=125.4(萬元)，選項D正確。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均正確。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入其他綜合收益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。

　　14.

　　【答案】BC

　　【解析】下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn); (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合 約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn) 買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入，財務(wù)擔(dān)保金額=3 000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額孰低以150萬元確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn),選項A正確;按照財務(wù)擔(dān)保150+提供擔(dān)保而收取的費 用60=210(萬元)確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債，選項B正確;確認(rèn)營業(yè)外支出的金額=3 000-(2 800-60)=260(萬元)，選項D正確。

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　2014年1月1日

　　持有至到期投資的初始投資成本=1 905.54+20=1 925.54(萬元)

　　借：持有至到期投資——成本　2 000

　　貸：銀行存款　1925.54

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　74.46

　　2014年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　80(2 000×4%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　16.28

　　貸：投資收益　96.28(1 925.54×5%)

　　2015年1月1日

　　借：銀行存款　1 790(2 250×80%-10)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　46.54

　　[(74.46-16.28)×80%]

　　貸：持有至到期投資——成本　1 600(2 000×80%)

　　投資收益　236.54

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　400(2 000×20%)

　　——公允價值變動　61.64

　　[2 250×20%-(400-11.64)]

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　11.64

　　貸：持有至到期投資——成本　400

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　11.64

　　(74.46-16.28-46.54)

　　其他綜合收益　61.64

　　2015年4月30日

　　借：銀行存款　547(550-3)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　11.64

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　400

　　——公允價值變動　61.64

　　投資收益　97

　　借：其他綜合收益　61.64

　　貸：投資收益　61.64

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：應(yīng)收票據(jù)　117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫存商品　80

　　(2)

　　借：銀行存款　112

　　短期借款——利息調(diào)整　5

　　貸：短期借款——成本　117

　　3.

　　【答案】

　　(1)資料(1)新華公司持有甲公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司持有的甲公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(2)資料(2)新華公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會 計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題由于新華公司 打算將該股份長期持有，沒有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司持有的乙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(3)資料(3)新華公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：新華公司購入丙公司3年期的債券，擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：新華公司應(yīng)將所持丙公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(4)資料(4)新華公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　正確的分類和處理：2015年11月1日，新華公司應(yīng)將剩余20萬份丁公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(5)資料(5)新華公司將所持戊公司債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：新華公司沒有打算持有戊公司債券至到期，也沒有隨時出售的意圖，故應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(6)資料(6)新華公司將持有的W汽車金融公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：新華公司出售持有的W汽車金融公司債券主要是由于其自身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到新華公司對其他持有至到期投資的分類。

　　正確的分類和處理：新華公司剩余的持有至到期投資不需要重分類，繼續(xù)作為持有至到期投資，采用實際利率按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

　　4.

　　【答案】

　　(1)

　　2012年5月2日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 715(1 700+15)

　　貸：銀行存款　1 715

　　2012年5月20日

　　借：應(yīng)收股利　60

　　貸：投資收益　60

　　2012年6月15日

　　借：銀行存款　60

　　貸：應(yīng)收股利　60

　　2012年12月31日

　　借：其他綜合收益　315

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　315

　　(1 715-14×100)

　　2013年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　815

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　500

　　(14×100-9×100)

　　其他綜合收益　315

　　2014年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　200

　　(11×100-9×100)

　　貸：其他綜合收益　200

　　2015年3月20日

　　借：銀行存款　1 245

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　615

　　(315+500-200)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 715

　　投資收益　145

　　借：其他綜合收益　200

　　貸：投資收益　200

　　(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額=60-815+145+200=-410(萬元)或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1 245-1 700-15=-410(萬元)。

　　5.

　　【答案】

　　(1)W銀行不應(yīng)當(dāng)全額終止確認(rèn)該項貸款。

　　理由：W銀行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　(2)W銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5 050×80%-5 000×80%=40(萬元)。

　　(3)W銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使W銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬元以及超額利差形成的資產(chǎn)18萬元。

　　因繼續(xù)涉入確認(rèn)負(fù)債的金額=1 000+18+(4 240-5 050×80%)=1 218(萬元)。

　　分錄：

　　借：存放同業(yè)　4 240

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　1 000

　　——超額賬戶　18

　　貸：貸款　4 000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債　1 218

　　其他業(yè)務(wù)收入　40

　　(4)已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失　15

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級權(quán)益　15

　　借：繼續(xù)涉入負(fù)債　15

　　貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　15

 

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