三、計(jì)算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1. 恒通股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報(bào)告在2009年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在2008年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況

　　(1)2008年12月18日，恒通公司對(duì)丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，恒通公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　85 貸：應(yīng)收賬款 585

　　(2)2008年12月20日，恒通公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。 2009年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。恒通公司對(duì)于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。

　　(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2007年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，恒通公司計(jì)提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，恒通公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150

　　(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負(fù)債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會(huì)決定在2009年再投入5 000萬元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。

　　(5)2008年7月1日恒通公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計(jì)3 000萬元。恒通公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發(fā)出商品時(shí)將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬元的價(jià)格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。 恒通公司對(duì)收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。

　　(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價(jià)為1 250萬元，恒通公司將跌價(jià)損失沖減了資本公積250萬元。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 要求

　　(1)指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?

　　(2)判斷恒通公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　2. 甲公司20×9年度、2×10年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下

　　(1)甲公司20×9年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 2×10年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司2×10年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)甲公司對(duì)其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。甲公司因產(chǎn)品保修承諾在20×9年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。20×9年沒有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。 2×10年，甲公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2×10年度利潤表中確認(rèn)了250萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

　　(3)甲公司20×8年12月12日購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法采用5年計(jì)提折舊，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。 2×10年末，因該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值沒有變更。 根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(4)20×9年購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，20×9年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬元，2×10年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為570萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)甲公司于2×10年購入的對(duì)乙公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×10年末長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目為2 800萬元(稅法認(rèn)可)，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為200萬元。其中2×10年根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對(duì)乙公司的投資。

　　(6)甲公司20×9年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷，攤銷期限為10年(會(huì)計(jì)攤銷年限與稅法規(guī)定的一致)。 要求

　　(1)計(jì)算20×9年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)計(jì)算2×10年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　3. 甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)

　　A

　　B.C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關(guān)事項(xiàng)如下

　　(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)500萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出5萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

　　(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線對(duì)外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，并且已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，但尚未對(duì)外公告。

　　(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。 要求

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2010年度營業(yè)利潤及利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否承擔(dān)了重組義務(wù)。

　　(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

　　4. 甲公司為增強(qiáng)營運(yùn)能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲(chǔ)。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級(jí)市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項(xiàng)目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬元的固定造價(jià)合同。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計(jì)2012年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為4 000萬元，到2011年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為5 200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款100萬元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

　　經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì)授權(quán)，2010年2月9日甲公司利用項(xiàng)目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款3 380萬元(其中含相關(guān)稅費(fèi)20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價(jià)格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價(jià)為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價(jià)格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。 甲公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實(shí)際取得的存款利息收入為25萬元。 要求

　　(1)計(jì)算甲公司將用于新建投資項(xiàng)目的專門借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。

　　(2)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)確認(rèn)的負(fù)債成份公允價(jià)值及2010年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用。

　　(3)計(jì)算甲公司新建投資項(xiàng)目2010年度的借款費(fèi)用資本化金額并編制相關(guān)分錄。

　　(4)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響。

　　(5)計(jì)算2010年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的金額。

　　(6)計(jì)算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額。

　　(7)計(jì)算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

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