三、綜合題(本題型共 4 小題 56 分，答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1. 甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。其 30%收入來(lái)自于出口銷(xiāo)售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按季度計(jì)算匯兌損益，2014 年 6 月 30 日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

　　長(zhǎng)期借款 2000 萬(wàn)歐元，系 2013 年 10 月 1 日借入的專(zhuān)門(mén)借款用于建造某生產(chǎn)線，借款期限為 3 年，年利率為 6%，按季計(jì)提利息，每年年末支付當(dāng)年利息。閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于短期性質(zhì)的投資，假定投資收益每個(gè)季度末收取并存入銀行。至 2014 年 6 月 30 日，該生產(chǎn)線正處于建造過(guò)程之中，已使用外幣借款 1200 萬(wàn)歐元，預(yù)計(jì)將于 2014 年 12 月完工。

　　甲公司 2014 年第三季度發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：

　　(1)7 月 1 日，收到某外商投入的外幣資本 1500 萬(wàn)歐元，交易日即期匯率為 1 歐元=8.92 元人民幣�？铐�(xiàng)已存入銀行。

　　(2)7 月 15 日，為建造該生產(chǎn)線從國(guó)外進(jìn)口一套機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為 300 萬(wàn)歐元，貨款已用歐元支付，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 455.43 萬(wàn)元人民幣，增值稅已經(jīng)用人民幣支付。交易日即期匯率為 1 歐元=8.93 元人民幣。

　　(3)7 月 31 日，向國(guó)外乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì) 500 萬(wàn)歐元，交易日即期匯率為 1歐元=8.94 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))

　　(4)8 月 8 日，以外幣存款償還上季度發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 萬(wàn)歐元，交易日即期匯率為 1歐元=8.93 元人民幣。

　　(5)8 月 20 日，以外幣銀行存款向國(guó)外公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用 150 萬(wàn)歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.95 元人民幣。

　　(6)8 月 31 日，收到上季度發(fā)生的應(yīng)收賬款 200 萬(wàn)歐元，交易日即期匯率為 1 歐元=8.96 元人民幣。

　　(7)9 月 30 日，計(jì)提外幣專(zhuān)門(mén)借款利息。假定外幣專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)付利息” 科目核算。當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.97 元人民幣。

　　(8)第三季度剩余專(zhuān)門(mén)借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入為 5 萬(wàn)歐元，已存入銀行。要求：

　　(1) 編制甲公司 2014 年第三季度相關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 計(jì)算甲公司 2014 年第三季度計(jì)入當(dāng)期損益和在建工程的匯兌損益。

　　(3) 編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為了建造一幢廠房，于 2009 年 12 月 1 日專(zhuān)門(mén)從某銀行借入專(zhuān)門(mén)借款 1 000 萬(wàn)元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為 2 年，年利率為 6%，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為 900 萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按 360 天計(jì)算，每月按 30 天計(jì)算。

　　(1)2010 年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:

　　1 月 1 日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款 300 萬(wàn)元;

　　4 月 1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款 200 萬(wàn)元;

　　7 月 1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款 200 萬(wàn)元;

　　12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款 200 萬(wàn)元。

　　上述專(zhuān)門(mén)借款 2010 年閑置資金存入銀行取得的收入為 20 萬(wàn)元(存入銀行)。

　　(2)2011 年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:

　　1 月 31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為 900 萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11 月 10 日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無(wú)法按期償還于 2009 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò) 2 個(gè)月，銀行還將加收 1%的罰息。

　　11 月 20 日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12 月 1 日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為 12 月 1 日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:

　�、偌坠居靡慌唐返謨敳糠謧鶆�(wù)，該批商品公允價(jià)值 200 萬(wàn)元，成本為 120 萬(wàn)元，抵債時(shí)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 34 萬(wàn)元。

　　②資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股 200萬(wàn)股(每股面值 1 元)，每股市價(jià)為 3.83 元。

　　(3)2012 年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12 月 1 日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫(kù)存商品與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為 12 月 1 日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠緭Q出庫(kù)存商品的賬面余額為 310 萬(wàn)元，已為庫(kù)存商品計(jì)提了 20 萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 300 萬(wàn)元，增值稅稅額為 51 萬(wàn)元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為 1 000萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額為 50 萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 40 萬(wàn)元。

　�、谝夜居糜谥脫Q的商品房的公允價(jià)值為 1400 萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià) 49 萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、奂坠緭Q入投資性房地產(chǎn) 2012 年 12 月 31 日公允價(jià)值為 1 500 萬(wàn)元。要求：

　　(1) 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2) 編制甲公司在 2010 年 12 月 31 日與該專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3) 計(jì)算甲公司在 2011 年 12 月 1 日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4) 編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5) 計(jì)算甲公司在 2012 年 12 月 1 日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6) 計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價(jià)值，并編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7) 編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　3. 甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為 25%。甲公司 2014 年至 2015 年的有關(guān)資料如下：

　　(1)2014 年 1 月 1 日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 90000 萬(wàn)股。

　　(2)2014 年 5 月 1 日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值 10000 萬(wàn)元，票面年利率為 6%，規(guī)定每份面值為 100 元的債券可轉(zhuǎn)換為面值 1 元的普通股 80 股，債券自發(fā)行之日起 3 年內(nèi)可轉(zhuǎn)換為股票。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間的分拆，且票面年利率等于實(shí)際年利率。

　　(3)2014 年 12 月 1 日回購(gòu)普通股 24000 萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。

　　(4)2015 年 1 月 1 日，上述可轉(zhuǎn)換公司債券有 40%行權(quán)。

　　(5)2015 年 3 月 1 日分派股票股利，以 2015 年 1 月 1 日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)每 10 股送 3 股。

　　(6)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn) 2014 年度為 50000 萬(wàn)元，2015 年度為 62000 萬(wàn)元。要求：

　　(1) 計(jì)算甲公司 2014 年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益;

　　(2) 計(jì)算甲公司 2015 年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的

　　2014 年基本每股收益。(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后四位小數(shù))

　　4. 甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1) 甲公司于 2012 年 1 月 2 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司于 2011 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，

　　該債券三年期、票面年利率為 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 2013 年 12

　　月 31 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購(gòu)入債券的面值為 1000 萬(wàn)元，實(shí)際

　　支付價(jià)款為 1011.67 萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20 萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為 6%。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資——面值 1000

　　——利息調(diào)整 31.67

　　貸：銀行存款 1031.67(1011.67+20) 借：應(yīng)收利息 50

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 11.90

　　貸：投資收益 61.90(1031.67×6%)

　　(2) 甲公司于 2012 年 1 月 1 日取得丙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊�。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2012年 11 月，甲企業(yè)將其成本為 800 萬(wàn)元的某商品以 1200 萬(wàn)元的價(jià)格出售給丙公司，丙公司將

　　取得的商品作為存貨，至 2012 年 12 月 31 日，丙公司將上述內(nèi)部交易存貨對(duì)外銷(xiāo)售 40%。丙公司 2012 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000 萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。甲公司確認(rèn)投資收益=[5000-(1200-800)×40%]×20%=968(萬(wàn)元)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 968

　　貸：投資收益 968

　　(3)2012 年 10 月 25 日，與丁公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，將一臺(tái)不需用管理設(shè)備轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1100 萬(wàn)元，丁公司應(yīng)于 2013 年 1 月 10 日支付上述款項(xiàng)并辦理相關(guān)手續(xù)。甲公司該設(shè)備于 2009 年 10 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為 1840 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 40 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，2012 年度甲公司對(duì)該設(shè)備全年計(jì)提折舊，共計(jì) 180 萬(wàn)元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 180

　　貸：累計(jì)折舊 180

　　(4)2012 年 10 月 30 日，甲公司簽訂一份為戊公司提供勞務(wù)總額為 200 萬(wàn)元的合同，合同規(guī)定勞務(wù)開(kāi)始日戊公司支付 150 萬(wàn)元，余款在結(jié)束時(shí)支付。2012 年 11 月 1 日，甲公司開(kāi)始提供勞務(wù)并收到戊公司支付的費(fèi)用 150 萬(wàn)元存入銀行。至 2012 年 12 月 31 日勞務(wù)完成 50%，甲公司已經(jīng)發(fā)生支出 150 萬(wàn)元(以銀行存款支付)，甲公司測(cè)算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本 80 萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)戊公司不會(huì)追加合同款，如果甲公司終止該合同將向戊公司支付補(bǔ)償款 15 萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(5)甲公司由于急需資金，于 2012 年 12 月 30 日將應(yīng)收賬款 1170 萬(wàn)元作價(jià) 1100 萬(wàn)元出售給工商銀行。該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無(wú)法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償該筆債權(quán)1170 萬(wàn)元。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　假定甲公司已經(jīng)考慮了與上述事項(xiàng)相關(guān)的所得稅處理。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄)。

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