參考答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備不屬于企業(yè)擁有或控制的資源。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】截止 2013 年 12 月 31 日東方公司與西方公司簽訂的銷售合同，B 產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫存 C 材料專門用于生產(chǎn)該批 B 產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的 B 產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，計算該批 C 材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的 B 產(chǎn)品的銷售價格總額

　　1200 萬元(100×12)作為計量基礎(chǔ)。2013 年 12 月 31 日 C 材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960

　　(萬元)，選項 C 正確。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認的投資收益={1800-[(1500-1200)-(1500-1200)/10×5/12]}×

　　30%=453.75(萬元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽=600-900×60%=60(萬元)，2013 年年末合并財務(wù)報表中包含完全商譽的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值=850+60/60%=950(萬元)，可收回金額為 1000萬元，未發(fā)生減值，選項 A 正確，選項 B 錯誤;應(yīng)確認少數(shù)股東權(quán)益=850×40%=340(萬元)，選項 C 錯誤;合并財務(wù)報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，不確認長期股權(quán)投資，選項 D 錯誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】A 公司外購辦公樓的入賬成本=100+400/4×3.4651=446.51(萬元)

　　2013 年涉及的相關(guān)分錄為：

　　2013 年 1 月 2 日

借：固定資產(chǎn)	446.51
未確認融資費用	53.49
貸：銀行存款	100
長期應(yīng)付款	400
2013 年 12 月 31 日
借：長期應(yīng)付款	100
貸：銀行存款	100
借：財務(wù)費用	20.79
貸：未確認融資費用	20.79 [（400-53.49）×6%]
借：管理費用	20.47
貸：累計折舊	20.47（446.51/20×11/12）

　　因此，A 公司因該事項影響 2013 年損益的金額=20.79+20.47=41.26(萬元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】因銷售商品退回支付的現(xiàn)金應(yīng)沖減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的填列金額，選項 B 不正確;企業(yè)購買債券時，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，選項 C 不正確;本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中單獨反映，選項D 不正確。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】行權(quán)時的會計處理為：

　　2015 年 12 月 31 日

　　借：銀行存款 20000[(50-5-3-2)×100×5]

　　資本公積——其他資本公積 48000[(50-5-3-2)×100×12]

　　貸：股本 4000[(50-5-3-2)×100]

　　資本公積——股本溢價 64000

　　因此，應(yīng)當確認資本公積(股本溢價)的金額為 64000 元。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該無形資產(chǎn) 2014 年計入管理費用的金額=150+250+300/6/2=425(萬元)，2014年應(yīng)交所得稅=(800-425×50%)×25%=146.88(萬元)，所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅，因研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以所得稅費用為

　　146.88 萬元。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】盈余公積采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，折算后的金額

　　=16250+800×6.43=21394(萬元人民幣)。10.

　　【答案】D

　　【解析】此項退貨業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于 2015 年正常發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減退貨當月收入、成本和稅金等相關(guān)項目。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;安裝工作是銷售商品的重要組成部分，且完工百分比不能確定時，一般應(yīng)于安裝完成并驗收合格時才確認銷售商品和提供勞務(wù)收入。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用該報價，最后使用不可觀察輸入值(第三層次輸入值)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】2013 年度應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81(萬元)，選項 A錯誤;2013 年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(萬元)，一般借款資本化率為 5%，一般借款資本化金額=280×5%=14(萬元)。2013 年度借款費用應(yīng)予資本化的利息費用=81+14=95(萬元)。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】政府補助的主要特征有(1)具有無償性(2)直接取得資產(chǎn);選項 B，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助;選項 C，撥入有專項用途的資本性投入款，屬于互惠交易，不屬于政府補助。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，選項D 不正確。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】選項 A，是過去服務(wù)成本，應(yīng)計入當期損益;選項 D，當期服務(wù)成本應(yīng)計入當期損益。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重 組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益;以非現(xiàn)金資 產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，

　　作為債務(wù)重組利得，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額， 作為處置資產(chǎn)的利得，計入當期損益，選項 AC 正確。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，個別財務(wù)報表確認損益，合并財務(wù)報表不確認損益，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額;處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認損益，處置日合并財務(wù)報表對減少的該子公司的商譽金額為零。7.

　　【答案】CD

　　【解析】售價低于公允價值，且售價低于賬面價值的差額產(chǎn)生的損失 750 萬元(5250-4500)

　　能夠通過未來少付租金得到補償，所以出售時應(yīng)確認遞延收益 750 萬元，不應(yīng)確認營業(yè)外支出。2013 年遞延收益攤銷的金額=750/5=150(萬元)，2013 年 12 月 31 日遞延收益余額

　　=750-150=600(萬元)，選項 B 錯誤，選項 D 正確;2013 年應(yīng)確認管理費用=150+300=450(萬元)，選項 A 錯誤，選項 C 正確。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力，影響的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益，選項 A、B 和 C 正確。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項 C 雖然屬于其他綜合收益，但不能重分類計入損益中。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】黃河公司因差錯更正應(yīng)調(diào)增資產(chǎn)負債表中 2015 年年初其他綜合收益=(850-600-50)

　　×(1-25%)=150(萬元)，調(diào)增年初未分配利潤=50×(1-25%)×(1-10%)=33.75(萬元)，選項 A 正確，選項 B 不正確;黃河公司因差錯更正應(yīng)調(diào)增 2015 年利潤表中上年所得稅費用

　　=50×25%=12.5(萬元)，調(diào)增投資收益 50 萬元，選項 C 正確，選項 D 不正確。三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)①借：銀行存款——歐元 13380(1500×8.92) 貸：實收資本 13380

　�、诮瑁涸诮üこ� 2679

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 455.43

　　貸：銀行存款——歐元 2679(300×8.93) 銀行存款——人民幣 455.43

　　③借：應(yīng)收賬款——歐元 4470(500×8.94) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4470

　�、芙瑁簯�(yīng)付賬款——歐元 1780(200×8.9) 財務(wù)費用 6

　　貸：銀行存款——歐元 1786(200×8.93)

　　⑤借：在建工程 1342.5

　　貸：銀行存款——歐元 1342.5(150×8.95)

　�、藿瑁恒y行存款——歐元 1792(200×8.96) 貸：應(yīng)收賬款——歐元 1780(200×8.9)

　　財務(wù)費用 12

　�、叩谌径壤�=2000×6%×3/12×8.97=269.1(萬元人民幣)，應(yīng)計入在建工程的部分

　　=269.1-5×8.97=224.25(萬元人民幣)。

　　借：在建工程 224.25

　　銀行存款——歐元 44.85(5×8.97) 貸：應(yīng)付利息——歐元 269.1(30×8.97)

　　(2) ①計入當期損益的匯兌損益

　　銀行存款賬戶匯兌損益=(3000+1500-300-200-150+200+5)×8.97-(3000×8.9+1500× 8.92-300×8.93-200×8.93-150×8.95+200×8.96+5×8.97)=264(萬元人民幣)(匯兌收

　　益);

　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益=(500+500-200)×8.97-(500×8.9+500×8.94-200×8.9)=36(萬

　　元人民幣)(匯兌收益);

　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=(400-200)×8.97-(400×8.9-200×8.9)=14(萬元人民幣)(匯兌損失);

　　計入當期損益的匯兌凈收益=264+36-14=286(萬元人民幣)。

　　②計入在建工程的匯兌損益

　　長期借款產(chǎn)生的匯兌損益=2000×(8.97-8.9)=140(萬元人民幣)(匯兌損失);

　　應(yīng)付利息產(chǎn)生的匯兌損益=2000×6%×6/12×(8.97-8.9)+2000×6%×3/12×(8.97-8.97)

　　=4.2(萬元人民幣)(匯兌損失);

　　計入在建工程的匯兌凈損失=140+4.2=144.2(萬元人民幣)。

　　(3) 與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄：

借：在建工程	144.2
銀行存款	264
應(yīng)收賬款	36
貸：財務(wù)費用	286
應(yīng)付賬款	14
長期借款	140
應(yīng)付利息	4.2

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　�、俅_定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點

　　由于所建造廠房在 2010 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所

　　以利息費用停止資本化的時點為：2010 年 12 月 31 日。

　�、谟嬎愦_定為建造廠房應(yīng)當予以資本化的利息金額利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬元)

　　(2)

　　借：銀行存款 20

　　在建工程——廠房 40

　　貸：長期借款 60(1 000×6%)

　　(3)

　　債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1 000+1 000×6%×2=1 120(萬元)

　　(4)

　　借：長期借款 1 120

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　股本 200

資本公積——股本溢價	566（200×3.83-200）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得	120
借：主營業(yè)成本	120
貸：庫存商品	120

　　(5)

　　新建廠房原價=900+40=940(萬元)

　　累計折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元) 賬面價值=940-180=760(萬元)

　　(6)

　�、儆嬎愦_定換入資產(chǎn)的入賬價值

　　甲公司換入商品房的入賬價值=300+51+49+1 000=1 400(萬元)

　　②賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 760

　　累計折舊 180

　　貸：固定資產(chǎn) 940

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 50

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000

　　主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

　　銀行存款 49

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 290

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 310

　　借：固定資產(chǎn)清理 190

　　貸：營業(yè)外收入 190

　　(7)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　3.

　　【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度利潤表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)

　　=0.5682(元/股)，調(diào)整增加的增量股股數(shù)=10000/100×80=8000(萬股)，增量股每股收益

　　=10000×6%×8/12×(1-25%)/(8000×8/12)=0.0563(元/股)，小于基本每股收益，具有稀釋作用，稀釋每股收益=[50000+10000×6%×8/12×(1-25%)]/(90000×12/12-24000

　　×1/12+8000×8/12)=0.5389(元/股)。

　　(2)2015 年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.6892(元/股);

　　2015 年稀釋每股收益=[62000+10000 × 6% × 60% ×( 1-25% ) ]/[ ( 90000-24000+8000 ×

　　40%+8000 × 60% ) × 1.3]=0.6473 (元/ 股 ); 重新計算的 2014 年基本每股收益

　　=0.5682/1.3=0.4371(元/股)。4.

　　【答案】

　　事項(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：支付價款中包含已到付息期但是尚未領(lǐng)取的利息時應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目，不計入持有至到期投資成本，持有至到期投資成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息 50

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 50

　　借：投資收益 3(1031.67×6%-981.67×6%)

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 3

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 0.75(3×25%) 貸：所得稅費用 0.75

　　事項(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：甲公司確認投資收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×20%=952(萬元)。更正分錄如下：

　　借：投資收益 16(968-952)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 16

　　事項(3)甲公司會計處理不正確。

　　理由：該設(shè)備于 2012 年 10 月 25 日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照持有待售固定資產(chǎn)進行核算，停止計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　2012 年 10 月 30 日該設(shè)備賬面價值=1840-(1840-40)/10×3=1300(萬元)，應(yīng)計提減值準備=1300-1100=200(萬元)。多計提折舊=180-(1840-40)/10×10/12=30(萬元)。

　　更正分錄如下：

借：累計折舊	30
貸：管理費用	30
借：資產(chǎn)減值損失	200
貸：固定資產(chǎn)減值準備	200
借：遞延所得稅資產(chǎn)	50（200×25%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅	7.5（30×25%）
所得稅費用	42.5

　　事項(4)甲公司會計處理不正確。

　　理由：預(yù)計待執(zhí)行合同的損失，預(yù)計合同成本 230 萬元(150+80)超過合同收入 200 萬元，

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。執(zhí)行合同損失 30 萬元(230-200)與支付違約金損失 15 萬元相比，甲公司選擇較低者，即選擇違約支付違約金。

　　更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出	15
貸：預(yù)計負債	15
借：遞延所得稅資產(chǎn)	3.75（15×25%）
貸：所得稅費用	3.75

　　事項(5)甲公司會計處理不正確。

　　理由：銀行附有追索權(quán)的，該應(yīng)收賬款不符合終止確認條件。更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款	1170
貸：短期借款	1100
營業(yè)外支出	70
借：所得稅費用	17.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅	17.5（70×25%）

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