答案解析

　　一 、單項選擇題

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　出售長期股權(quán)投資取得的凈收益，應(yīng)該確認(rèn)為投資收益，不滿足收入的定義，選項A不正確;收到保險公司的賠償金額與出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益不屬于企業(yè)的日�；顒�，不應(yīng)確認(rèn)為收入，選項B和D不正確。

　　(P194)

　　【知識點】 收入的定義及其分類

　　2. 【答案】 C

　　【解析】

　　現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，不影響企業(yè)銷售收入的金額;銷售商品確認(rèn)收入后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期銷售商品收入，所以該企業(yè)此項銷售業(yè)務(wù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入的金額=200×350×(1-5%)×(1-3%)=64505(元)。

　　(P197)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)預(yù)計的包退部分的A產(chǎn)品在退貨期滿之前不能確認(rèn)為收入，在退貨期滿之后針對未發(fā)生退貨部分確認(rèn)收入。甲公司2016年2月份應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的銷售收入=80×5000×(1-4%)(當(dāng)月銷售部分確認(rèn)收入)+100×5000×1%(上月未發(fā)生退貨部分)=389000(元)。

　　(P198)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　4. 【答案】 B

　　【解析】

　　支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。則甲公司2016年6月份應(yīng)確認(rèn)的銷售收入金額=100×100=10000(元)，同時確認(rèn)銷售費(fèi)用金額=100×100×10%=1000(元)。

　　(P199)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　采用預(yù)收款方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項后才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，所以企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，選項B正確。

　　(P200)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　6. 【答案】 B

　　【解析】

　　具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。甲公司2016年1月1日因銷售上述設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額=400×4.2124=1685(萬元)。

　　(P200)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　至2015年12月31日止，退貨期已滿，上述已銷售的A產(chǎn)品未發(fā)生退貨，甲公司應(yīng)按出售50件A產(chǎn)品確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，甲公司因銷售A產(chǎn)品對2015年度利潤總額的影響金額=50×(1000-600)=20000(元)。

　　(P202)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　8. 【答案】 A

　　【解析】

　　以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入;回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用;甲公司該項售后回購業(yè)務(wù)影響2016年度利潤總額的金額=200-220=-20(萬元)。

　　(P204)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償(或部分能夠得到補(bǔ)償)的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償(或部分能夠得到補(bǔ)償)的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(P207)

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　10. 【答案】 D

　　【解析】

　　在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。

　　(P209)

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　11. 【答案】 D

　　【解析】

　　此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，其售價低于公允價值并且售價大于賬面價值，應(yīng)將售價和賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2015年度利潤總額增加的金額=450-(1000-500-250)=200(萬元)。

　　(P205)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　建造合同結(jié)果不能可靠估計，且由于客戶發(fā)生財務(wù)困難預(yù)計已發(fā)生的建造合同成本很可能無法收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　(P218)

　　【知識點】 建造合同收入

　　13. 【答案】 D

　　【解析】

　　2015年因A公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司實際發(fā)生成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為30萬元，故甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為30萬元;2016年A公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，能夠正常履行合同，甲公司與A公司所簽訂的合同前期結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在，轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入，2016年甲公司因上述事項應(yīng)確認(rèn)收入金額=120×(50+30)/(50+30+20)-30=66(萬元)。

　　(P211)

　　【知識點】 建造合同收入

　　14. 【答案】 D

　　【解析】

　　計提存貨跌價準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤，選項A不正確;出售原材料的收入和成本分別通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算，影響營業(yè)利潤，選項B不正確;按產(chǎn)品銷售數(shù)量支付的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)通過銷售費(fèi)用核算，影響營業(yè)利潤，選項C不正確;;清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤，選項D正確。

　　(P221)

　　【知識點】 利潤的構(gòu)成

　　15. 【答案】 D

　　【解析】

　　工業(yè)企業(yè)出售原材料取得的收入通過 “其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。

　　(P222)

　　【知識點】 營業(yè)外收支的會計處理

　　二 、多項選擇題

　　1. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(P194)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　2. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　選項A，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用);選項B，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項C和D，對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，通常應(yīng)于發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。

　　(P197)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　3. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　2016年甲公司對D公司的銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

　　12月25日，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　12月31日，確認(rèn)估計的銷售退回：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以該項業(yè)務(wù)對甲公司2016年利潤總額的影響金額=(500-100)-(400-80)=80(萬元)。

　　(P202)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　4. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　以舊換新銷售，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，因此，遠(yuǎn)洋公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入金額=40×5=200(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額=40×3=120(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的原材料金額=40×0.5=20(萬元)。

　　(P205)

　　【知識點】 銷售商品收入

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　2016年年末該項安裝業(yè)務(wù)的完工百分比=120/(120+180)×100%=40%，2016年甲公司因該項安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入的金額=400×40%=160(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本的金額為120萬元。

　　相關(guān)會計處理如下：

　　2016年11月1日

　　借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2016年11月1日至2016年12月31日之間

　　借：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　2016年12月31日

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(P205)

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　6. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會計處理：(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　(P207)

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　7. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　選項B，在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理;選項D，項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　(P208)

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　8. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　選項A，安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;選項B，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;選項C，為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;選項D，包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(P210)

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　9. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，均構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，選項B錯誤;如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，選項D錯誤。

　　(P210)

　　【知識點】 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　10. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法不是“完全相同”的，例如建造合同要求預(yù)計損失計入資產(chǎn)減值損失，但勞務(wù)合同的收入確認(rèn)原則沒有該項要求，選項C不正確。

　　(P213)

　　【知識點】 建造合同收入

　　11. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　甲公司該項建造合同,2014年年末完工進(jìn)度=120/(120+120)×100%=50%，2014年確認(rèn)建造合同收入金額=280×50%=140(萬元)，選項A正確;2015年年末完工進(jìn)度=(90+120)/300×100%=70%，2015年確認(rèn)建造合同收入金額=280×70%-140=56(萬元)，選項B正確;2015年確認(rèn)建造合同成本金額=300×70%-120=90(萬元)，2015年確認(rèn)合同毛利金額=56-90=-34(萬元)，選項C正確;2015年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=(300-280)×(1-70%)=6(萬元),選項D正確。

　　(P211)

　　【知識點】 建造合同收入

　　12. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　選項A，與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用，沒有形成工程實體，不應(yīng)將這部分成本計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。

　　(P211)

　　【知識點】 建造合同收入

　　13. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　2016年12月31日，該合同的完工進(jìn)度=2100÷2400×100%=87.5%，應(yīng)確認(rèn)的合同收入金額=1800×87.5%=1575(萬元)，選項A正確;應(yīng)確認(rèn)的合同成本金額=2400×87.5%=2100(萬元)，選項B正確;合同毛利金額=(1575-2100)=-525(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計合同損失=(2400-1800)×(1-87.5%)=75(萬元)，選項C不正確;“工程施工”科目余額=合同成本+合同毛利=2100-525=1575(萬元)，“工程結(jié)算”科目余額=1000(萬元)，“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映，故甲公司上述業(yè)務(wù)對資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的影響金額=1575-1000-75=500(萬元)，選項D正確。

　　(P215)

　　【知識點】 建造合同收入

　　14. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　選項C，按照生產(chǎn)工人工資的2%計提的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)計入生產(chǎn)成本。

　　(P220)

　　【知識點】 期間費(fèi)用

　　15. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　選項A，出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出，不影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的金額。

　　(P221)

　　【知識點】 利潤的構(gòu)成

　　三 、綜合題

　　1. 【答案】

　　事項(1)中會計處理不正確。

　　理由：安裝勞務(wù)應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　2016年年末完工百分比=90/(90+70)×100%=56.25%，2016年應(yīng)確認(rèn)安裝勞務(wù)收入金額=200×56.25%=112.5(萬元)，應(yīng)確認(rèn)安裝勞務(wù)成本金額=(90+70)×56.25%=90(萬元)。

　　正確的會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　事項(2)中會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

　　正確的會計處理：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 444.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　64.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 183.5

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5

　　事項(3)中會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘�，�?yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

　　正確的會計處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 760.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 110.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 410

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 410

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 97.5(650×15%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 61.5(410×15%)

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　事項(4)中會計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

　　正確的會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 170

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(P198、P205、P205)

　　【解析】

　　【知識點】 銷售商品收入,提供勞務(wù)收入

　　2. 【答案】

　　(1)

　　信達(dá)公司2015年完工進(jìn)度=(800×80%+2720)/(800×80%+2720+2240)×100%=3360/5600×100%=60%

　　2015年應(yīng)確認(rèn)合同收入=6000×60%=3600(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=5600×60%=3360(萬元)

　　信達(dá)公司2016年工程完工，即累計完工進(jìn)度為100%

　　2016年應(yīng)確認(rèn)合同收入=6000×100%-3600=2400(萬元)

　　2016年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=(2720+2080+800)×100%-3360=2240(萬元)

　　(2)

　　2015年度信達(dá)公司與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄：

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　3360

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3360

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　3360

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　2016年度信達(dá)公司與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄：

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　2240

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2240

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2240

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　2016年12月31日工程完工，結(jié)算時信達(dá)公司獲得了污水處理工程20年的使用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)，會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【提示】該地方政府應(yīng)當(dāng)支付給信達(dá)公司工程款6000萬元，現(xiàn)在該項目完工，不支付貨幣資產(chǎn)，而是給信達(dá)公司20年該污水處理工程的經(jīng)營權(quán)，對于信達(dá)公司來說，擁有經(jīng)營權(quán)的期限內(nèi)取得的收益全部歸其所有，因此相當(dāng)于信達(dá)公司取得了一項無形資產(chǎn)。

　　工程完工，“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖，會計處理如下:

　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　5600

　　——合同毛利　　　　　　　　　　　　 400

　　(P208)

　　【解析】

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　3. 【答案】

　　(1)

　　新華公司因授予客戶獎勵積分而確認(rèn)的遞延收益金額=0.01×86000=860(萬元);

　　2016年因客戶使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=860×25800/(86000×60%)×(1-90%)=43(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 86000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 85140

　　(86000-860)

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　[25800/(86000×60%)×860]

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 387

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　43

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【提示】新華公司代表商場歸集對價，得到被使用獎勵積分價值的10%(1-90%)，可以理解為“手續(xù)費(fèi)”收入。

　　(2)

　　新華公司因授予客戶獎勵積分而確認(rèn)的遞延收益的金額=0.01×86000=860(萬元);

　　2016年因客戶使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=860×25800/(86000×60%)=430(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 86000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 85140

　　(86000-860)

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　387(430×90%)

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 387

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(P209)

　　【解析】

　　【知識點】 提供勞務(wù)收入

　　4. 【答案】

　　(1)2015年12月31日甲公司該項工程的完工進(jìn)度=(600+2200)/(1000+2200+2400)×100%=50%，應(yīng)確認(rèn)的合同收入金額=(5000+300)×50%=2650(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用金額=(1000+2200+ 2400)×50%=2800(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的合同毛利金額=2650-2800=-150(萬元)。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利 　　　　　　　　　　　　150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)甲公司2015年度因該項建造合同應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=(1000+2200+2400-5000-300)×(1-50%)=150(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(3)2016年9月30日甲公司工程完工，2016年該項工程確認(rèn)的合同收入金額=(5000+300)-2650=2650(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用金額=5500-2800=2700(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的合同毛利金額=2650-2700=-50(萬元)。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　2700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　2000(3800-1800)

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 300(700-400)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　400(1000-600)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2650(5300-2650)

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　50

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3000(5000-2000)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2016年10月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　5500

　　(P215)

　　【解析】

　　【知識點】 建造合同收入

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