大題二【所得稅】

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取的股權(quán)時(shí)，乙公司可確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬元。

　　乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，當(dāng)年取得的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年末發(fā)生交易。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資，稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤(rùn)總額為5200萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

　　(2)計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2016年)

　　【答案】

　　(1)資料(1)，甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本3800萬元，但是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：在擬長(zhǎng)期持有的情況下，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，無需確認(rèn)所得稅影響。

　　因此，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在擬長(zhǎng)期持有的情況下賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　資料(2)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異270萬元，但是不確定遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該項(xiàng)無形資產(chǎn)交易不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5200-100(長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷)=4870(萬元)，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1217.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1217.5

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