2019年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考前練習(xí)題匯總

　　【例題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，出租和出售投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，2×16年至2×21年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

　　2×16年12月31日購入一棟管理用辦公樓，支付購買價款13080萬元(含增值稅1080萬元)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　因公司遷址，2×19年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓采用經(jīng)營租賃方式出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金500萬元(不含增值稅)，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為13000萬元，該辦公樓至2×19年6月30日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×19年12月31日，該辦公樓的公允價值為13500萬元;2×20年12月31日，該辦公樓的公允價值為13200萬元;2×21年6月30日，租賃期滿，甲公司將投資性房地產(chǎn)收回后直接對外出售，售價為13300萬元(不含增值稅)，收到款項(xiàng)存入銀行。

　　假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×16年12月31日取得辦公樓的會計(jì)分錄。

　　(2)確定投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日。

　　(3)計(jì)算該辦公樓2×19年甲公司應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(4)編制租賃期開始日的會計(jì)分錄。

　　(5)編制2×19年甲公司取得租金收入時的會計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額。

　　(7)編制2×21年6月30日甲公司出售投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。

　　(1)正確答案：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　1080

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 13080

　　(2)正確答案：

　　轉(zhuǎn)換日為2×19年6月30日。

　　(3)正確答案：

　　2×19年1月至6月應(yīng)計(jì)提折舊額=12000/20×6/12=300(萬元)。以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，故2×19年7月至12月不計(jì)提折舊。

　　(4)正確答案：

　　辦公樓出租前已計(jì)提折舊額=12000/20×2.5=1500(萬元)，租賃期開始日分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 13000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　(5)正確答案：

　　因年租金為500萬元，每半年支付一次，所以2×19年下半年的租金收入為250萬元，會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 272.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　22.5

　　(6)正確答案：

　　上述交易或事項(xiàng)對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額=-300+500/2+(13500-13000)=450(萬元)。

　　(7)正確答案：

　　出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價值變動損益=13200-13000=200(萬元)，會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 14497

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 13300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　1197

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 13200

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 13000

　　—公允價值變動　　　　　　　　　 200

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　解題思路：

　　關(guān)鍵詞：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　解題思路：

　　關(guān)鍵點(diǎn)：

　�、俎D(zhuǎn)換日為租賃期開始日;

　�、�6月30日出租，則前半年仍作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;

　�、圩杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時，公允價值大于賬面價值的差額計(jì)入其他綜合收益;

　�、苣曜饨�300萬元，6月30日出租，則當(dāng)年只能確認(rèn)半年的租金收入150萬;

　�、輰I業(yè)利潤的影響金額包括三部分：上半年折舊、租金收入、公允價值下降;

　�、薰蕛r值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時，應(yīng)將其原計(jì)入其他綜合收益和公允價值變動損益的部分結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本，前者影響利潤，后者為損益類科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤總額。

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