2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營決策，并于當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。

　　2×18年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：

　　(2)乙公司2×18年1月1日(購買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：

　　①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　　②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　(3)2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。2×18年年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時(shí)性的，2×19年能夠完成承諾利潤;經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。

　　乙公司2×18年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。

　　2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業(yè)績補(bǔ)償款1600萬元。

　　(4)截至2×18年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　(5)2×18年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：

　�、�2×18年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批商品，售價(jià)為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進(jìn)的該批商品本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。為此，甲公司2×18年年末對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

　　②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價(jià)格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。

　�、劢刂�2×18年12月31日，乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2000萬元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備260萬元。該項(xiàng)應(yīng)收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬元。

　　假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　(5)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄(假定調(diào)整凈利潤時(shí)無須考慮內(nèi)部交易的影響)。

　　(7)編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　(8)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　(9)對(duì)于因乙公司2×18年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)正確答案：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　30000(3×10000)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 20000

　　(2)正確答案：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　 2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　4000(25000-21000)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(3)正確答案：

　　購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800(萬元)。

　　(4)正確答案：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　資本公積　　　　　　　　　　　11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 7300(36500×20%)

　　(5)正確答案：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　 2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　4000(25000-21000)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　(6)正確答案：

　　2×18年乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=8000-(2000+200-550)=6350(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　5080(6350×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5080

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1600(2000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(7)正確答案：

　�、賰�(nèi)部逆流交易存貨抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　【提示】合并報(bào)表中存貨成本為1400萬元，可變現(xiàn)凈值為1800萬元，故其賬面價(jià)值為1400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，2×18年12月31日合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1400)×25%=150(萬元)，甲公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元)，故合并報(bào)表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150-50=100(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=600-200-100=300(萬元)，少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)60萬元。

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�、趦�(nèi)部逆流交易固定資產(chǎn)抵銷

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　1200(2400-1200)

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　 30(1200÷20×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5

　　逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=1200-30-292.5=877.5(萬元)，少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)。

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　175.5(877.5×20%)

　　③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 260

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 65(260×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　　(8)正確答案：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　資本公積　　　　　　　　　　　11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 1400(1000+400)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 2000(1200+800)

　　年末未分配利潤　　　　　　 6350(2800+6350-800-2000)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 33800(30000+5080-1600+320)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　8250[(20000+11500+1400+2000+6350)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5080

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　1270(6350×20%)

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　2000

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6350

　　(9)正確答案：

　　甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度(2×18年)損益。

　　理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購買日12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。

　　2×18年年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　1600(2000×80%)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　2×19年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

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