三、簡(jiǎn)答題
1、結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勛?cè)會(huì)計(jì)師與治理層進(jìn)行溝通時(shí)可以采用的形式有哪些，確定溝通
形式時(shí)需要考慮什么因素？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)有哪些？
【答案】（1）溝通的形式涉及口頭或書(shū)面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。有效
的溝通形式不僅包括正式聲明和書(shū)面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。（2）注
冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定采用何種溝通形式時(shí)，除了考慮特定事項(xiàng)的重要程度外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因
素：①管理層是否已就該事項(xiàng)與治理層溝通；②被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和
法律結(jié)構(gòu)；③如果執(zhí)行的是特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否同時(shí)審計(jì)該被審計(jì)單位
的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表；④法律法規(guī)的規(guī)定；⑤治理層的期望，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或
溝通的安排；⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對(duì)話(huà)的數(shù)量；⑦治理層的成員是否發(fā)生重大
變化。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)有：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治
理層說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)
財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間。當(dāng)與治理
層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序
易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層所預(yù)見(jiàn)等原因而損害審計(jì)工作的有效性。（3）
審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與治理層直接溝通下列事
項(xiàng)：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法；②審計(jì)工作中遇到的重大困難；③尚
未更正的錯(cuò)報(bào)，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要；④審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷
認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)
立性。如果被審計(jì)單位是上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就獨(dú)立性與治理層直接溝通下列內(nèi)容：
①就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道
德規(guī)范的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明；②根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被
審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)
報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總
額；③為消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�，已�?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施
2、簡(jiǎn)要說(shuō)明抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
【答案】抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣
的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素
而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性
3、為獲取審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用的審計(jì)程序有哪些？
【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序包括：（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；
（3）觀(guān)察；（4）詢(xún)問(wèn)；（5）函證；（6）重新計(jì)算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。在實(shí)施
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用第（1）
項(xiàng)至第（8）項(xiàng)所列審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
4、如果由于存貨性質(zhì)或位置等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，可實(shí)施的替代審計(jì)
程序主要包括哪些方面？
【答案】如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師
應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)
資料；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證
5、什么是鑒證業(yè)務(wù)，包括哪些內(nèi)容，其要素包括哪些？
【答案】鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使
用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息
審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的
三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證
據(jù)和鑒證報(bào)告
6、審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明哪些主要內(nèi)容？
【答案】（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（2）
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師
相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。如果接受委托，結(jié)
合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)省略第（2）項(xiàng)中“但目的并非
對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的術(shù)語(yǔ)
7、簡(jiǎn)述總體審計(jì)策略的內(nèi)容和作用。
【答案】總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃�？傮w審
計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：（1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、
特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；（2）明確審計(jì)業(yè)
務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，
預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；（3）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目
組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，
初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，
識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
8、列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可能遇到的重大困難。
【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇到的重大困難可能包括：（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)
出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)
證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；（4）無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)；（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施
加的限制；（6）管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估
期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月。在某些情況下，上述困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限
制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
9、簡(jiǎn)述在初次接受業(yè)務(wù)委托時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮期初余額對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的影
響。
【答案】如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)
計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生
重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，
注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)
計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果與期初余
額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理
和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師
對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的
影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)
當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
10、結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勁c財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類(lèi)舞弊行為。
【答案】答案要點(diǎn)：兩類(lèi)故意錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)：（1）對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致
的錯(cuò)報(bào)。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被
審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)主要包括：迎合市場(chǎng)預(yù)期
或特定監(jiān)管要求； 牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部
資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。
管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近
會(huì)計(jì)期末時(shí)；濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸?
出的判斷；故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；隱瞞可能影響財(cái)務(wù)
報(bào)表金額的事實(shí)；構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；篡改與重大或異常交易相關(guān)
的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。（2）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員
工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：貪污收入款項(xiàng)；盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)
或無(wú)形資產(chǎn)；使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。侵占資
產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的
事實(shí)
