2008注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前最后六套題(四)

第 1 頁(yè)：一、單項(xiàng)選擇題

第 2 頁(yè)：二、多項(xiàng)選擇題

第 3 頁(yè)：三、判斷題

第 4 頁(yè)：四、簡(jiǎn)答題

第 5 頁(yè)：五、綜合題解析

第 6 頁(yè)：一、單項(xiàng)選擇題解析

第 7 頁(yè)：二、多項(xiàng)選擇題解析

第 8 頁(yè)：三、判斷題解析

第 9 頁(yè)：四、簡(jiǎn)答題解析

第 10 頁(yè)：五、綜合題解析

四、簡(jiǎn)答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

1．H銀行是U股份有限公司最大的債權(quán)人。2008年1月，H銀行委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)U公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中韻資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，以判斷其償還所欠H銀行的將于2008年3月31日到期的2000萬(wàn)元債務(wù)的能力。K會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師L作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。請(qǐng)回答下列相關(guān)的問(wèn)題：

  (1)指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)的類型、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此應(yīng)當(dāng)提供的保證程度和提出鑒

  證意見的方式；

  (2)指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系；

  (3)說(shuō)明該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象信息以及該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；

  (4)鑒證業(yè)務(wù)具備哪些特征時(shí)，K會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接該業(yè)務(wù)。

2．XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受擬設(shè)立的ABC公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)。雙方擬于近期簽訂驗(yàn)資

  業(yè)務(wù)約定書。ABC公司作為簽約的一方已經(jīng)草擬了一份驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書，并交給XYZ會(huì)

  計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人L修改。下面列示的是該約定書的部分內(nèi)容，假定除列示的

  內(nèi)容外，約定書的其余內(nèi)容均已經(jīng)L修改。請(qǐng)代L完成對(duì)下列內(nèi)容的修改。

驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書

　　 甲方：ABC公司

　　 乙方：XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所    、、

　　 茲由甲方委托乙方對(duì)甲方截至2008年9月30日止的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：

　　 一、業(yè)務(wù)范圍與委托目的

　　 1．乙方接受甲方委托，對(duì)甲方截至2008年9月30日止的出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式和出資比例等進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　 2．甲方委托乙方驗(yàn)資的目的是為申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。

　　 三、乙方的責(zé)任和義務(wù)

　　 (一)乙方的責(zé)任

　　 乙方的責(zé)任是在實(shí)施審驗(yàn)程序的基礎(chǔ)上出具驗(yàn)資報(bào)告。乙方按照《中I$1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》(以下簡(jiǎn)稱驗(yàn)資準(zhǔn)則)的規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)資。驗(yàn)資準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施驗(yàn)資工作，以對(duì)甲方注冊(cè)資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　 (二)乙方的義務(wù)

　　 1．按照約定時(shí)間完成驗(yàn)資工作，出-g-．~資報(bào)告。乙方應(yīng)于2008年10月(×)日前出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　 2．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲：h-的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　 四、驗(yàn)資收費(fèi)

　　 1．本次驗(yàn)資服務(wù)的收費(fèi)是以甲方申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本的1％比例為基礎(chǔ)計(jì)算的。預(yù)計(jì)本次驗(yàn)資服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣××元。

　　 2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起×日內(nèi)支付×％的驗(yàn)資費(fèi)用。

　　 3．如果由于無(wú)法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的驗(yàn)資服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲0雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的驗(yàn)資費(fèi)用。

　　 4．如果由于無(wú)法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書所涉及的驗(yàn)資服務(wù)不再進(jìn)行，乙方不得要求甲方支付尚未支付的驗(yàn)資費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)資工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。

　　 5．與本次驗(yàn)資有關(guān)的其他費(fèi)用(包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等)由甲方承擔(dān)。

3．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，于2008年11月底對(duì)公開發(fā)行股票的x公司進(jìn)行預(yù)審，以便為審計(jì)項(xiàng)目小組編制x公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的預(yù)審工作主要包括兩個(gè)方面：對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，對(duì)指定的部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

  在預(yù)審過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了以下情況。

  (1)為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，x公司規(guī)定采購(gòu)人員不得參與驗(yàn)收。每次收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨物后，必須由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購(gòu)單一致后，采購(gòu)部門才能開具付款憑單。

  (2)財(cái)務(wù)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)請(qǐng)購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核；

  (3)按照x公司與甲公司簽署的購(gòu)貨合同，自收到E材料起10日內(nèi)向甲公司付清款項(xiàng)者，x公司可自動(dòng)獲得10％的現(xiàn)金折扣。在審查10月份發(fā)生的一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)x公司在2008年10月16日收到E材料，于18日按購(gòu)貨發(fā)票所列金額(30萬(wàn)元)的90％向甲公司支付了27萬(wàn)元的貨款。財(cái)務(wù)人員對(duì)此筆付款作了借記原材料27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的記錄。

  (4)在選擇x公司的債權(quán)人作為應(yīng)付賬款的函證對(duì)象時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照應(yīng)付金額的大小，選取了金額最大的10個(gè)客戶采用積極式函證方式發(fā)函詢證。

  (5)x公司2008年7月15 El購(gòu)人并安裝價(jià)值50萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用期限為3年、預(yù)計(jì)殘值率為1％的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備1臺(tái)，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，在使用后的前3個(gè)月內(nèi)，隨時(shí)可能需要進(jìn)行調(diào)試。根據(jù)這一情況，x公司決定從2008年11月起對(duì)此設(shè)備開始計(jì)提折舊。據(jù)了解，該設(shè)備所生產(chǎn)的F產(chǎn)品均已入庫(kù)但尚未銷售。

  (6)x公司自2004年起以融資租賃方式租入H公司一座原值600萬(wàn)元、2003年末完工、預(yù)計(jì)使用年限為15年、預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元的小型寫字樓，作為本公司的實(shí)驗(yàn)樓。合同顯示的融資租賃期限為2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，為適應(yīng)實(shí)驗(yàn)的特殊需要，x公司在繼續(xù)使用情況下耗資200萬(wàn)元對(duì)該實(shí)驗(yàn)樓進(jìn)行了裝修，并已于2008年6月末裝修完畢。由于此次裝修可以滿足未來(lái)10年的實(shí)驗(yàn)需要，x公司自7月開始按預(yù)計(jì)使用年限為10年、預(yù)計(jì)凈殘值8萬(wàn)元對(duì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊。

  (7)x公司于2007年7月對(duì)其產(chǎn)品展廳進(jìn)行了裝修，裝修費(fèi)用為60萬(wàn)元，裝修的預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2015年。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，x公司決定將該展廳改造成職工宿舍，相關(guān)改造工程于2008年7月開工。x公司于7月份將尚未計(jì)提折舊的裝修費(fèi)用54萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。

  (8)x公司于2008年初以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租入丙公司尚可使用期限為20年的成品倉(cāng)庫(kù)一座．租賃期限到2016年為止。X公司在租入該倉(cāng)庫(kù)后，立即按照8年使用期的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了裝修，支付的裝修費(fèi)用為80萬(wàn)元。此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修的預(yù)計(jì)凈殘值為0，x公司當(dāng)年采用直線法計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊。

  (9)x公司2008年11月份因一項(xiàng)債務(wù)重組導(dǎo)致了20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清理凈損失，財(cái)務(wù)人員對(duì)此作了沖減資本公積的會(huì)計(jì)處理。

  要求：

  逐一針對(duì)上述情況，按下列要求回答問(wèn)題：

  (一)凡屬于內(nèi)部控制方面的情況，請(qǐng)根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，逐一判斷x公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。你認(rèn)為存在缺陷的，請(qǐng)具體指明；

  (二)凡屬于業(yè)務(wù)、交易的會(huì)計(jì)處理方面的情況，請(qǐng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出所述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。需要x公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列出相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  (三)凡屬于審計(jì)策略或?qū)徲?jì)程序方面的問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的審計(jì)決策是否存在缺陷或不足之處。如存在，請(qǐng)具體說(shuō)明。

4．天津朝陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱通明公司)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。審計(jì)前X、Y對(duì)該通明公司所屬行業(yè)的情況進(jìn)行了深入的了解。通明公司為特種鋼鐵冶煉企業(yè)，其所屬行業(yè)固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例較高，一般為50％，正常情況下的年度凈利潤(rùn)約為資產(chǎn)總額的25％。X、Y確定通明公司財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平為300萬(wàn)元。

  x、Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮形成審計(jì)意見時(shí)，注意到以下情況：

  (1)向通明公司在國(guó)外的債務(wù)人A公司和B公司連續(xù)寄發(fā)了三封應(yīng)收賬款詢證函，但到3月10日為止仍未收到回函。通明公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬上記載的A、B公司所欠的貨款金額分別為100萬(wàn)元和220萬(wàn)元。除了賬簿記錄外，通明公司無(wú)法提供相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證。

  (2)通明公司自2007年1月1日將所有機(jī)械設(shè)備折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，并已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注14中說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)通明公司予以調(diào)整，但通明公司拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。該公司的機(jī)械設(shè)備占固定t資產(chǎn)的比例為40％，平均預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無(wú)殘值。

  (3)X公司2007年6月起訴通明公司技術(shù)侵權(quán)，法院已于2008年2月14日審理完畢。通明公司被判向X公司賠償350萬(wàn)元，通明公司已同意按判決限定的三個(gè)月內(nèi)支付，但以判決發(fā)生在2008年為由，拒絕對(duì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；

  (4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融資產(chǎn)，將會(huì)造成240萬(wàn)元的損失，如果在3月10日轉(zhuǎn)讓，損失的金額將達(dá)到570萬(wàn)元。對(duì)此．通明公司決定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注20中進(jìn)行說(shuō)明，但以股市下跌發(fā)生在2008年為由不同意調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表；

  (5)通明公司于2007年起將存貨計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法變更為月耒一次加權(quán)平均法。雖然這一改變是合理的，但導(dǎo)致當(dāng)年存貨余額減少1000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額增加1000萬(wàn)元。通明公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注11中作了充分說(shuō)明。

  要求：

  (一)分別針對(duì)上述每種情況，假定通明公司不接受x、Y提出的審計(jì)建議(如果有)．應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見，說(shuō)明理由；

  (二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)這三種情況，請(qǐng)代x、Y確定審計(jì)意見的類型。并起草審計(jì)報(bào)告責(zé)任段以下的各段。