2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》全真預(yù)測(cè)試題(3)

　　4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所對(duì)甲公司設(shè)立登記時(shí)的出資情況進(jìn)行了審驗(yàn)并出具了驗(yàn)資報(bào)告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設(shè)立。丁公司在甲公司設(shè)立后進(jìn)行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請(qǐng)求。

　　假設(shè)法院認(rèn)定乙、丙公司均未足額出資 (且事后未補(bǔ)足)，且因ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告而導(dǎo)致丁公司蒙受損失600萬(wàn)元，出資人不實(shí)出資50萬(wàn)元，甲公司可被強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)為400萬(wàn)元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)為合計(jì)100萬(wàn)元。

　　假設(shè)該案情滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。

　　要求：

　　(1)如果丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任嗎?為什么?

　　(2)如果丁公司僅僅起訴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)D分所，該案中誰(shuí)必須作為共同被告參加訴訟?誰(shuí)可以作為共同被告參加訴訟?誰(shuí)可以作為第三人參加訴訟?

　　(3)請(qǐng)根據(jù)《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定，人民法院在確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與過(guò)失責(zé)任相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，該怎樣確定賠償順位和最高限額。

　　5.XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ公司)產(chǎn)品銷(xiāo)售以XYZ公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。該公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。李華和王寧注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該公司內(nèi)部控制審計(jì)，于2009年10月25日至11月10日對(duì)XYZ公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)，在業(yè)務(wù)執(zhí)行中了解到如下事項(xiàng)：

　　(1)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的材料由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　(2)采購(gòu)部門(mén)收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。

　　(3)驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。

　　(4)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　　要求：針對(duì)資料中第(1)至第(4)項(xiàng)，判斷XYZ公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，并說(shuō)明理由。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由、提出改進(jìn)建議。

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1小題17分，第2小題18分，共35分)

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)X公司)董事會(huì)委托，對(duì)X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，于2008年11月15日完成預(yù)審工作。

　　X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測(cè)試了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審計(jì)工作底稿。工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)X公司在銷(xiāo)售前指定銷(xiāo)售部職員C和D就銷(xiāo)售相關(guān)事宜與客戶(hù)進(jìn)行談判，并由C職員代表X公司在銷(xiāo)售合同上簽字。

　　(2)倉(cāng)庫(kù)在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)準(zhǔn)備供貨，X公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷(xiāo)售部門(mén)留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

　　(3)會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量;并由內(nèi)部核查人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行檢查。并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)記賬人員，記賬人員在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷(xiāo)售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。

　　(4)為加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的管理，對(duì)外投資審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P投資金額在50萬(wàn)元以下的，由投資部經(jīng)理審批;單筆投資金額在50萬(wàn)元以上、1 000萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批;單筆投資金額在1 000萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(5)X公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了2008年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)建議。

　　(6)X公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(7)員工報(bào)銷(xiāo)，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)流程層面了解X公司內(nèi)部控制采取的步驟。

　　(2)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了測(cè)試X公司所開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票是否有經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)憑證，確定的可容忍信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為8%，預(yù)期至多發(fā)生兩例偏差。風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表如下：

　　假設(shè)確定的樣本量為67，如果測(cè)試后只發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，請(qǐng)計(jì)算總體偏差率上限并形成結(jié)論。

　　(4)針對(duì)第(3)項(xiàng)內(nèi)部控制，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?

　　(5)針對(duì)第(2)、(3)、(4)項(xiàng)內(nèi)部控制，請(qǐng)指出該內(nèi)部控制所影響的具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定。(將結(jié)果填入下表)