2011年注冊會計師考試《審計》章節(jié)練習(xí)題(13)

　　三、簡答題

　　1

　　[答案] 注冊會計師還可以執(zhí)行：

　　(1)觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況;

　　(2)選擇若干具有代表性的交易或事項進行“穿行測試”。

　　2

　　[答案] (1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：

　�、偎�處行業(yè)的市場供求與競爭;

　�、谏�產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

　　③產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化;

　�、苣茉垂�應(yīng)與成本;

　　⑤行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

　　(2)注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素(如在市場中的地位)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

　　3

　　[答案] (1)正大公司財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)評估為高水平，其主要理由如下：

　　第一，從以前年度審計的結(jié)果來看，正大公司被出具了帶強調(diào)事項段的保留意見，負(fù)責(zé)審計的K會計師事務(wù)所在強調(diào)事項段中表達(dá)了對其持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)注;而且，其收入在2007年被調(diào)減1000萬，占原報告收入的25%，同時調(diào)減利潤300萬元，占原報告收入的50%,這些都是正大公司2007年財務(wù)報表可能存在重大錯報的信號。

　　第二，從正大公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2008年度的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險較高，表現(xiàn)在：處于行業(yè)領(lǐng)先地位，但受到市場競爭和國際高新技術(shù)企業(yè)的壓力，造成盈利能力與變現(xiàn)能力惡化，管理層很有可能由于受到外界壓力，在財務(wù)報表中舞弊;管理層拒絕接受以前年度的審計調(diào)整，其誠信需要加以考察;缺少審計委員會，治理結(jié)構(gòu)不健全;內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，會計信息的可靠性將存在問題;與競爭對手的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營能力面臨威脅;前三年的總體收益率下降，非經(jīng)營活動收益率反而上升，說明企業(yè)經(jīng)營活動收益率下降迅速，但是2008年未經(jīng)審計的財務(wù)報表卻顯示經(jīng)營活動收益率大幅上揚，重大錯報風(fēng)險較高等。

　　(2)正大公司財務(wù)報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn);固定資產(chǎn)計價;銀行存款。

　　4

　　[答案] (1)特別風(fēng)險是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險的簡稱。

　　(2)特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

　　(3)在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　�、亠L(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　�、陲L(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);

　�、劢灰椎膹�(fù)雜程度;

　　④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　�、葚攧�(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;

　�、揎L(fēng)險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

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