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2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)習(xí)題第十五章

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第 1 頁:習(xí)題
第 6 頁:答案

  三、簡答題

  1、某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬,以便對倉庫中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí),各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料,都可以填寫領(lǐng)料單,倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少,因此領(lǐng)取輔助材料時(shí),沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余(根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉,但其實(shí)還可再為其他工作所用的),這些材料由車間自行保管,無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時(shí)間,偶爾也會(huì)對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述,回答以下問題:

  (1)你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷?并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。

  (2)針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn),提出改進(jìn)建議。

  2、農(nóng)夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司,公司主要資產(chǎn)包括兩條先進(jìn)的加工生產(chǎn)線和存貨。截至2012年12月31日,農(nóng)夫公司存貨余額為73043萬元(包括用作原材料的蘋果15374萬元,桶裝果汁57669萬元),占資產(chǎn)總額的45%。公司蘋果貯存在租賃的23個(gè)地下倉庫中,桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個(gè)中轉(zhuǎn)倉庫及發(fā)運(yùn)碼頭。

  2012年8月,甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受農(nóng)夫公司委托,為其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)過程中,注冊會(huì)計(jì)師對存貨實(shí)施的審計(jì)程序與相關(guān)發(fā)現(xiàn)如下:

  (1)2012年10月預(yù)審時(shí),對農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行進(jìn)行了解,并觀察過部分存貨現(xiàn)場。注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn):公司用于存放蘋果的23個(gè)地下倉庫均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞,存儲(chǔ)設(shè)施比較簡陋;基于對農(nóng)夫公司及其環(huán)境的了解,負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師將存貨高估評估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  (2)農(nóng)夫公司于2012年12月初通知注冊會(huì)計(jì)師,公司將于2012年12月31日對存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)?紤]到剛剛在10月份進(jìn)行了預(yù)審,在預(yù)審時(shí)也觀察過部分存貨現(xiàn)場,并了解過存貨的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行,加之農(nóng)夫公司的存貨分布很廣,注冊會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,注冊會(huì)計(jì)師與農(nóng)夫公司管理層進(jìn)行了協(xié)商,要求農(nóng)夫公司2013年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點(diǎn),注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤。

  (3)按照與注冊會(huì)計(jì)師的協(xié)商,農(nóng)夫公司于2013年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進(jìn)行了全面盤點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師向農(nóng)夫公司索取了存貨盤點(diǎn)表,并進(jìn)行了復(fù)核,存貨盤點(diǎn)表未顯示存在盤盈盤虧及其他異,F(xiàn)象。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了檢查,并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至重新盤點(diǎn)日的存貨變動(dòng)情況倒軋至2012年12月31日,未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。

  基于以上程序,注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)可了農(nóng)夫公司2012年末的存貨余額,對公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

  ·請?jiān)u價(jià)注冊會(huì)計(jì)師對農(nóng)夫公司的存貨監(jiān)盤的審計(jì)程序是否適當(dāng)?

  3、注冊會(huì)計(jì)師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃,由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作,下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處?若有,請予以更正

  ·在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí),助理人員僅從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,目的是測試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。

  ·天盛公司的一批重要存貨,已經(jīng)被銀行質(zhì)押,助理人員通過電話詢問了其存在性。

  ·注冊會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),應(yīng)與天盛公司溝通,確定檢查的重點(diǎn)。

  ·對外單位存放于天盛公司的存貨,注冊會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍,助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。

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