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三、簡答題
1、【正確答案】(1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊:
、俅尕浀谋9芎陀涃~職責未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為;
、趥}庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單,而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題,無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任;
、垲I(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增;
④領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制,對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控,造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。
⑤未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象,且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。
(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議:
、俳⒂览m(xù)盤存制,倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額;
、趥}庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后,根據(jù)入庫情況填制入庫通知單,并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號,并由交接各方簽字后留存;
、蹖υ牧虾洼o助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單,經(jīng)授權(quán)人員批準簽字,倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后,辦理領(lǐng)用;
④對剩余的輔助材料實施假退庫控制;
、輰嵭写尕浀亩ㄆ诒P點制度。
【答疑編號10447826】
2、【正確答案】(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性,考慮到注冊會計師在預(yù)審時已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲設(shè)施簡陋,以及會計師事務(wù)所首次接受委托等因素,注冊會計師已經(jīng)將存貨評價為重大錯報風險領(lǐng)域。因此,首選程序應(yīng)當是在期末實施存貨監(jiān)盤。
(2)在預(yù)審時觀察過部分存貨現(xiàn)場,只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計程序,不能作為不實施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點現(xiàn)場。
(3)注冊會計師試圖通過資產(chǎn)負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行監(jiān)盤,并根據(jù)盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運行有效、間隔期的存貨變動記錄真實、完整。同時有必要考慮的是,間隔期越長,倒軋結(jié)果的可靠性越弱。
(4)農(nóng)夫公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉庫、5個中轉(zhuǎn)倉庫及裝運碼頭。而注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后(2013年3月31日)對存貨進行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉庫),因此即使是倒軋,得出的結(jié)果也不足以對截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計意見。為此,注冊會計師應(yīng)當要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對所有桶裝果汁存放地點的存貨同時進行盤點,并派遣審計人員進行監(jiān)盤,尤其是關(guān)注存貨的移動情況。
(5)注冊會計師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層,這進一步加大了農(nóng)夫公司管理層實施舞弊的可能性。
3、【正確答案】不妥當。在檢查時,注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄,以測試存貨盤點記錄的完整性。
不妥當。如果存貨已作質(zhì)押,助理人員應(yīng)當向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容,取得書面證明,必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。
不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤,注冊會計師應(yīng)當與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見,但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。
不妥當。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已分別存放、標明,且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外,注冊會計師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。
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