40甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到下列情況：

　　(1)A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)2013年當(dāng)年發(fā)生凈虧損500萬(wàn)元，在2013年12 月31日，A公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬(wàn)元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)后認(rèn)為應(yīng)對(duì)計(jì)劃恰當(dāng)合理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但依然存在無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A公司未在報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。

　　(2)C股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“C公司”)2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被 起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過(guò)咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，因此，在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該未決訴訟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月13日完成審計(jì)工作，C公司決定在2014年3月15日將財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布。2014年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償x公司損失500萬(wàn)元，C公司決定不再上訴，就該事項(xiàng)未對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表作其他處理，也未將該事項(xiàng)告知甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　要求：

　　(1)針對(duì)情況(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)處理建議及其具體內(nèi)容是什么?

　　(2)針對(duì)情況(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了該事項(xiàng)應(yīng)如何考慮(假設(shè)此時(shí)已提交審計(jì)報(bào)告)?

　　答案解析:

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此進(jìn)行充分的披露。披露的內(nèi)容包括：第一，導(dǎo)致對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理層擬采取的應(yīng)對(duì)計(jì)劃;第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了該事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)C公司進(jìn)行修改，如果C公司修改了財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，應(yīng)針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的書面聲明。如果C公司不同意修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果審計(jì)報(bào)告仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

　　41 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其2008～2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表均由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人進(jìn)行審計(jì)的，并于2010年成功上市。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于2013年末，A公司受到金融危機(jī)的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機(jī)的影響，A公司與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以A公司辯護(hù)人的角色代表A公司解決一項(xiàng)法律糾紛(所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大)。

　　XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計(jì)客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計(jì)費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30%，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類。

　　要求：請(qǐng)指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案解析:

　　(1)由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人審計(jì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　(2)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為辯護(hù)人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過(guò)度推介和自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�。�?huì)計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。

　　(3)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為A公司提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng);對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年收費(fèi)金額超出全部費(fèi)用的15%，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分員工作為審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。

　　【Answer】

　　(1)The code of ethics is violated because CPAcontinues tO act as key audit partner for Acompany.Before the audit client becoming publicinterest entity，the duration that the partnerallowed to continue perform service for client is 5

　　years deducted by the duration of service alreadybeing provided which should be no longer than 3years.

　　(2)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm acts as an advocate on behalf of Acompany in litigation.If a CPA firm acts as anadvocate on behalf of its clients in litigation，ofwhich amount exerts significant influence on theaudit of financial statements，the advocacy andself—review created would be SO significant thatno safeguards could reduce the threat to anacceptable level.CPA firms are not allowed toprovide this kind of service tO clients.

　　(3)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm provide financial system relatedinternal audit service for A company.Under thecircumstance that the client is a public interestentity，CPA firm should not provide internalaudit service related.to the followin9：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccounting system，amount or disclosure havingsignificant influence OD audited financial state—ments.

　　(4)The fees charged by the CPA for threeconsecutive years exceed 15%of the entireexpense，while no measure has been taken tosolve this problem which violates the ethicalstandards.If a CPA firm charge fees tO clientswho belong tO public entity or its relate partiesfor 2 consecutive years。the CPA firm shoulddisclose this fact tO the client’S management，and discuss measures of prevention，in order tOreduce the adverse impact tO an acceptable level.

　　(5)Most of the staff at the CPA firm arefinancial personnel employed by audit clients.The preparation，or the change of accountingentries.or the determination the classification oftransaction accounts are in violation of code ofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’S responsibility.

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