四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　42華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務(wù)的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來，華山公司的年度財務(wù)報表一直由沈陽德欣會計師事務(wù)所審計。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書后，德欣事務(wù)所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。2013年1月5日，審計項目組進(jìn)駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計工作�，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關(guān)的基本情況：

　　(1)華山公司自2010年以來，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。2012年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2012年度財務(wù)報表時，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財務(wù)部門尚未將這一變更在財務(wù)報表附注中披露。

　　(2)2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項很可對華山公司的銷售造成長期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。

　　(3)2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。

　　(4)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務(wù)部門以折1日尚未計提完為由未進(jìn)行相關(guān)會計處理。

　　(5)審計工作結(jié)束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計工作底稿時為止，尚無法預(yù)計罰款的具體金額。

　　要求：

　　(1)德欣會計師事務(wù)所要求王敏、張華按審計準(zhǔn)則的要求對華山公司實施風(fēng)險評估程序，并基于評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。請回答：

　�、偻趺�、張華應(yīng)當(dāng)實施哪些風(fēng)險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境?

　�、诟鶕�(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯報風(fēng)險的兩個方面。

　　(2)假設(shè)注冊會計師張華在審計中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實，確實屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取些措施?

　　(3)請逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計建議?需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的，請直接列示審計調(diào)整分錄(編制審計調(diào)整分錄時無須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對當(dāng)年利潤分配的影響)。

　　(4)分別單獨(dú)考慮情況(2)、(3)、(4)、(5)，假定華山公司接受了審計建議(如果有)，指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見?

　　(5)假定華山公司只存在(4)、(5)兩種情況，并拒絕接受事項(4)的調(diào)整建議;同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關(guān)于事項(5)的審計建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財務(wù)報表，請代王敏、張華從“三、”開始續(xù)寫審計報告。(假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項)審計報告華山股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華山股份有限公司(以

　　下簡稱華山公司)財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　答案解析:

　　(1)①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;分析程序;觀察和檢查。②在存貨計價，特別是在玉料價值鑒定方面.由于缺乏權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷的成分很高，可能導(dǎo)致華山公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目存在重大錯報風(fēng)險;玉石開采屬于高風(fēng)險行業(yè)，不可避免地帶有對自然環(huán)境的破壞，鑒于國家相關(guān)部門正在進(jìn)行調(diào)查，可能會對華山公司的經(jīng)營帶來很大的不確定性。

　　(2)①立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報。②在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)出對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。③對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序。⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

　　(3)情況(1)屬于會計估計變更，盡管華山公司財務(wù)部門的理由是合理的，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議財務(wù)部門將這一會計估計變更報公司董事會批準(zhǔn)。如-得以批準(zhǔn)，應(yīng)按會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中進(jìn)行充分披露，否則不應(yīng)擅自變更會計估計。情況(2)屬于對華山公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)造成重大疑慮的事項。雖然華山公司正在與乙公司判，但王敏、張華仍應(yīng)提請華山公司在財務(wù)報表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。情況(3)屬于與華山公司未來事項相關(guān)的財務(wù)承諾。雖然承諾事項起始于資產(chǎn)負(fù)債表日后，但此類事項與或有事項密切相關(guān)，應(yīng)要求華山公司在財務(wù)報表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。情況(4)所述的固定資產(chǎn)屬于賬存實亡。應(yīng)建議華山公司調(diào)整，調(diào)整分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出410

　　貸：固定資產(chǎn)410

　　情況(5)屬于因違法行為而導(dǎo)致的金額無法合理預(yù)計的重大不確定事項，應(yīng)建議華山公司在財務(wù)報表附注中予以披露。

　　(4)如果華山公司接受了相關(guān)的審計建議，在單獨(dú)考慮每種情況的前提下，王敏、張華分別

　　應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見如下：

　　對情況(2)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見;

　　對情況(3)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見;

　　對情況(4)，應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;

　　對情況(5)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。

　　(5)續(xù)編的審計報告如下：

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項華山公司賬面凈值為410萬元的廠房已經(jīng)報廢。我們認(rèn)為，華山公司應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對廠房報廢及時進(jìn)行會計處理。但華山公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進(jìn)行會計處理，華山公司資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)原值減少1000萬元，其2012年度利潤總額相應(yīng)的減少410萬元。

　　四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，華山公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了華山公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五、強(qiáng)調(diào)事項此外，我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，環(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關(guān)法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款100～1000萬元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計工作底稿時為止，尚無法預(yù)計罰款的具體金額。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。德欣會計師事務(wù)所中國注冊會計師：王敏

　　(蓋章 )(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：張華

　　(簽名并蓋章)

　　中國·沈陽二0一三年一月二十日

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