三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　36 ABC會計師事務(wù)所在進行甲公司2013年度財務(wù)報表審計中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)在臨近結(jié)賬日有如下幾筆交易：

　　(1)2014年1月3日收到一批貨物，成本是18220元，相關(guān)發(fā)票記錄的時間是1月5日。發(fā)票表明發(fā)貨時間是2013年12月29日，目的地交貨。

　　(2)2013年12月28日收到一批貨物，成本是6250元，未對發(fā)票進行記錄。注冊會計師在采購部門找到該發(fā)票，上面標(biāo)明“寄售”。

　　(3)在存貨監(jiān)盤時，發(fā)運間有一個裝有產(chǎn)品的箱子，產(chǎn)品成本81 60元，箱子上標(biāo)有“等待發(fā)運指令”，因此未納入存貨范圍。經(jīng)過調(diào)查，注冊會計師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是201 3年12月18日，但是箱子發(fā)運日期和顧客付款日期是2014年1月10日。

　　(4)2014年1月6日收到的貨物，成本為7200元，于2014年1月7日記入采購日記賬。發(fā)票上注明按起運點交貨且于2013年12月31日發(fā)貨。由于l2月31日并未到達，因此未納入存貨范圍。

　　(5)根據(jù)合同為顧客定制的一種特殊機器，在顧客的監(jiān)制下于2013年12月31日合格完工并存放在發(fā)運間。發(fā)運日期為2014年i月4日，顧客已于當(dāng)日付款，該機器被排除在存貨之外。

　　要求：假設(shè)上述每項金額都是重要的，請指出上述貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍，并闡述理由。

　　參考解析：

　　(1)不應(yīng)納入。因以目的地交貨，貨物于2014年到達，該交易應(yīng)記錄于2014年。

　　(2)不應(yīng)納入。寄售商品不屬于被審計單位的存貨。

　　(3)應(yīng)納入。由于付款日期和發(fā)運日期均在資產(chǎn)負債表日后，該存貨應(yīng)包含在存貨賬面余額中。

　　(4)應(yīng)納入。由于發(fā)貨日期是在資產(chǎn)負債表日前且采用按起運點交貨的方式，所以應(yīng)記錄于2013年，該存貨屬在途存貨。

　　(5)不應(yīng)納入。定制的產(chǎn)品，合格即認(rèn)定為銷售，所以該存貨不應(yīng)包含在存貨賬面余額中。

　　37 雪繽紛冷飲有限責(zé)任公司(以下簡稱雪繽紛公司)主要從事冷飲的生產(chǎn)及銷售。雪繽紛公司聘請中興會計師事務(wù)所為其審計2013年度財務(wù)報表。按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元。

　　資料一：

　　(1)2013年1月信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，自2013年起利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，于每月末自動生成存貨賬齡報告。在以前年度，利用G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。雪繽紛公司的會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(2)2013年度，雪繽紛公司主要原材料奶油價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，雪繽紛公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

　　(3)2013年夏季氣溫較往年偏低，且隨著各種渠道宣傳健康講座等，市民的健康意識逐步提升，認(rèn)為水果比冰飲更為健康。

　　(4)雪繽紛公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費。雪繽紛公司的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應(yīng)當(dāng)在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù)，財務(wù)部據(jù)此補提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費用。

　　(5)2013年5月至9月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與注冊會計師在以前年度了解的

　　情況一致。

　　(6)與以前年度相比，雪繽紛公司2013年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。

　　資料二：

　　要求：針對資料一第(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　參考解析：

　　第(1)種情況匯率的變動可能會產(chǎn)生錯報，注冊會計師應(yīng)收集2013年12月31日匯率資料。

　　第(3)種情況財務(wù)報表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯報風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)擴大資產(chǎn)項目實質(zhì)性程序的范圍，并將資產(chǎn)評估報告等和其他信息進行比較。

　　第(4)種情況可能使財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。

　　(3)第(3)種情況屬于重大非常規(guī)交易，存在特別風(fēng)險，因為管理層可能更多的介入會計處理程序，人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第(2)、

　　(5)種情況存在經(jīng)營風(fēng)險，都可能影響華東公司的持續(xù)經(jīng)營能了力。

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