17 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審計單位的大股東長期占用其巨額資金，導(dǎo)致被審計單位資金周轉(zhuǎn)困難，注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。被審計單位管理層已采取一些改善措施，注冊會計師擬實施以下審計程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，其中不正確的是(　　)。

　　A.與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測

　　B.如果管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評價期間延伸至12個月

　　C.與管理層分析、討論最近的中期財務(wù)報表

　　D.閱讀股東會會議記錄、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困難的記錄

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間，即財務(wù)報表日后十二個月。

　　18 對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.與適當(dāng)層次的管理層溝通

　　B.與治理層溝通

　　C.與被審計單位的律師溝通

　　D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機(jī)構(gòu)報告。

　　19 注冊會計師擬對A公司的銀行存款余額實施函證程序，下列程序中錯誤的是(　)。

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶

　　C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊會計師檢查無誤后發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額是正確的。

　　20 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是(　)。

　　A.為降低變異性，減少樣本量，應(yīng)當(dāng)對抽樣總體進(jìn)行分層

　　B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　C.每個賬戶被選中的機(jī)會相同

　　D.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機(jī)會相同，但不是每個賬戶被選中的機(jī)會相同。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會的，所以選項D是正確的。

　　21 對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最不可能證實的認(rèn)定是(　)。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。涉及到跨期錯誤，也會涉及到發(fā)生或完整性認(rèn)定。

　　22 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通�？紤]的因素是(　)。

　　A.內(nèi)部控制的人工成分

　　B.內(nèi)部控制的自動化成分

　　C.被審計單位董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識

　　D.會計信息系統(tǒng)

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　23 注冊會計師對分析程序所作的下列判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.由于與固定資產(chǎn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，注冊會計師可以考慮在實質(zhì)性程序中運用分析程序

　　B.通過對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營業(yè)務(wù)收入不存在重大錯報

　　C.由于被審計單位調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此，在對主營業(yè)務(wù)收入審計時，不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果

　　D.盡管對應(yīng)付賬款的分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計程序時，發(fā)現(xiàn)有未人賬的應(yīng)付賬款，此時，注冊會計師不應(yīng)過多的信賴分析程序的結(jié)果

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　選項B，對于每個企業(yè)來說，收入均是存在重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，分析程序僅僅是一個趨勢的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯報，因此注冊會計師的做法不正確。

　　24 在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，下列事項不需要包含在業(yè)務(wù)約定書中的是(　)。

　　A.說明審計工作范圍

　　B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點程序執(zhí)行的具體時間

　　C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通

　　D.審計收費的計算基礎(chǔ)

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　審計業(yè)務(wù)約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計程序，選項B不正確。

　　25 下列情況中，注冊會計師被視為具有獨立性的是( )。

　　A.被審計單位為金融機(jī)構(gòu)，項目組的注冊會計師在該機(jī)構(gòu)開立存款賬戶

　　B.參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師具有律師資格，也同時擔(dān)任被審計單位的法律顧問

　　C.被審計單位連續(xù)兩年拖欠審計費用，已書面承諾與本期審計費用一并支付

　　D.注冊會計師向被審計單位大量購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享受特別優(yōu)惠

　　參考答案：A

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