簡答題

　　36. ABC會計師事務(wù)所接受A公司委托審計其2013年度財務(wù)報表，甲注冊會計師任項目合伙人。在對銀行存款和應(yīng)收賬款實施函證之前，助理人員向甲注冊會計師提出了以下觀點：

　　(1)二者函證的直接目的相同，都是為證實A公司資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。

　　(2)由于助理人員認(rèn)為銀行一般情況下會公正處理該詢證函，因此在對銀行存款函證時，可以讓銀行將其詢證函寄回A公司，再由A公司相關(guān)人員轉(zhuǎn)交給ABC會計師事務(wù)所，而為了控制A公司與其債務(wù)人之間串通舞弊，在對應(yīng)收賬款執(zhí)行函證時，令被詢證方直接將詢證函寄至ABC會計師事務(wù)所。

　　(3)在確定函證范圍時，對銀行存款，要選擇存款金額重大的銀行存款寄發(fā)詢證函，而對于應(yīng)收賬款，要對所有的債務(wù)人進(jìn)行函證。

　　(4)在確定函證方式時，函證銀行存款采用積極式詢證函;函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。

　　(5)在確定函證內(nèi)容時，對銀行存款進(jìn)行函證的同時，并不涉及對借款的函證;對應(yīng)收賬款函證時，以A公司賬簿記錄中的應(yīng)收賬款金額為準(zhǔn)實施函證，并提醒債務(wù)人抓緊時間結(jié)算賬款。

　　要求：請代甲注冊會計師判斷該助理人員的觀點是否正確，若不正確，請簡要說明理由。

　　37. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘請了ABC會計師事務(wù)所為其審計2013年財務(wù)報表。

　　在對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審計時，項目組成員展開了討論，并得出了以下觀點：

　　(1)為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。

　　(2)如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)及時向上層領(lǐng)導(dǎo)報告，并注意保密，以防止其他項目組成員泄露消息給甲公司，使得接下來實施的審計程序失效。

　　(3)如果審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對甲公司具有支配性影響，注冊會計師應(yīng)檢查甲公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制。

　　(4)如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。

　　(5)甲公司的所得稅納稅申報表無助于確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。

　　要求：根據(jù)以上項目組成員討論的內(nèi)容，分析各個觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

　　38. 注冊會計師的具體審計目標(biāo)由管理層認(rèn)定推論而來，針對具體審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉Ｖ赋鱿卤碇信c具體審計目標(biāo)相關(guān)的管理層認(rèn)定，并判斷下列審計程序能否實現(xiàn)相關(guān)的具體審計目標(biāo)，將能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)具體審計目標(biāo)的審計程序的序號填入下表中。

　　A.對于非記賬本位幣的存款，檢查其采用的折算匯率是否正確

　　B.從發(fā)運部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　C.檢查房屋權(quán)證、車輛行駛證或車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件

　　D.獲取并復(fù)印被審計單位的貸款卡信息，檢查企業(yè)各項借款取得的合法性，并將貸款卡信息的各項目與編制的銀行借款明細(xì)表核對，若不一致，查明原因

　　E.結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表目應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售

　　F.檢查銷售業(yè)務(wù)記錄并與會計科目表核對

　　39. ABC會計師事務(wù)所的甲注冊會計師作為審計項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：

　　(1)A公司于2012年5月為L公司年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2013年11月向法院提起訴訟，要求A公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2013年12月31日，A公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，A公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

　　(2)B公司在2013年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占B公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30%和40%，B公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　(3)C公司應(yīng)在2013年6月確認(rèn)的一項銷售費用200萬元沒有進(jìn)行確認(rèn)。C公司在編制2013年度財務(wù)報表時，未對此項會計差錯進(jìn)行任何處理。C公司2013年度利潤總額為1 80萬元。

　　(4)D公司于2013年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任，以不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2013年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2013年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。

　　要求：假定上述情況對各被審計單位2013年度財務(wù)報表的影響都是重要的(各個事項相互獨立)，且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷甲注冊會計師應(yīng)對2013年度財務(wù)報表發(fā)表何種意見類型，并簡要說明理由。

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