2019年注冊會計師考試《審計》考前練習(xí)題匯總

　　【例題】

　　A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，A注冊會計師確定的財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬元，明顯微小錯報的臨界值為3萬元。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計項(xiàng)目組對應(yīng)收賬款明細(xì)賬中低于60萬元的項(xiàng)目設(shè)計實(shí)施消極式詢證函，并以郵寄方式親自寄出詢證函。

　　(2)甲公司應(yīng)收其客戶乙公司一筆金額116萬元的貨款，審計項(xiàng)目組寄發(fā)積極式詢證函，乙公司回函表明不存在該筆應(yīng)付款項(xiàng)，原因是乙公司發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求辦理了退貨。審計項(xiàng)目組電話詢問乙公司財務(wù)人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　(3)針對銀行賬戶的函證，審計項(xiàng)目組在填列銀行詢證函時將需要銀行確認(rèn)的信息與對應(yīng)的銀行存款日記賬進(jìn)行了核對。

　　(4)針對應(yīng)收丙公司的銷貨款，審計項(xiàng)目組收到丙公司電子形式回函后查閱了郵件發(fā)送者為丙公司公共郵箱，認(rèn)為電子形式回函過程可靠。

　　(5)審計項(xiàng)目組收到甲公司某一開戶銀行的回函中標(biāo)注“本行只能說明甲公司投資款已經(jīng)到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資回報”。審計項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是銀行標(biāo)準(zhǔn)條款。審計項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

　　(6)針對甲公司應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高的情形，A注冊會計師與其中應(yīng)收賬款期末余額超過100萬元的客戶電話聯(lián)系后并未發(fā)現(xiàn)異常。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。只有同時存在下列情況時，注冊會計師才可考慮采用消極的函證方式：重大錯報風(fēng)險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　(2)不恰當(dāng)。針對與銷售退回有關(guān)的該筆應(yīng)收賬款，審計項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)檢查與乙公司相關(guān)的銷售合同、銷售退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、驗(yàn)貨入庫單，并確認(rèn)從乙公司退回貨物是否已經(jīng)入庫。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將需要銀行確認(rèn)的信息與銀行對賬單進(jìn)行核對后填列銀行詢證函。

　　(4)不恰當(dāng)。審計項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)采取確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)(如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序)后才能確認(rèn)對函證過程的控制。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。A注冊會計師需要與重要被詢證者相關(guān)人員進(jìn)行直接溝通，驗(yàn)證這些客戶是否存在，并考慮是否有必要前往這些客戶辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

　　解題思路：

　　事項(xiàng)(1)考核點(diǎn)：消極的函證方式，教材P52

　　依據(jù)：當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　　(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　事項(xiàng)(2)考核點(diǎn)：評價函證的可靠性，教材P53依據(jù)：針對銷售退回有關(guān)的該筆應(yīng)收賬款，審計項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)檢查與公司相關(guān)的銷售合同、銷售退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、驗(yàn)收入庫單，并確認(rèn)從乙公司退回貨物是否已經(jīng)入庫。

　　易錯點(diǎn)提示：有同學(xué)回答僅通過實(shí)施詢問程序不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應(yīng)實(shí)施其他審計程序進(jìn)一步驗(yàn)證。老師認(rèn)為思路也是正確的，也是可以得分的，但是老師更建議學(xué)員朋友針對本題的答案進(jìn)行理解，以后做題考試也順著這個方向和思路進(jìn)行作答，因?yàn)楸举|(zhì)上，是要考我們怎么做，而本題答案是有針對性的措施的。

　　事項(xiàng)(3)考核點(diǎn)：函證的對象，教材P48

　　依據(jù)：對于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致(P52)

　　易錯點(diǎn)提示：之所以使用銀行對賬單的余額而不是銀行存款日記賬的余額，老師認(rèn)為可以從以下角度進(jìn)行理解：

　　第一，銀行函證程序是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。需要銀行確認(rèn)的信息，是銀行記錄的金額，通俗的說就是銀行需要去核對確認(rèn)的是銀行方面記錄的企業(yè)的錢有多少，銀行并不看你企業(yè)的日記賬記錄的金額是多少，所以得用銀行對賬單上的余額;

　　第二，因?yàn)殂y行存款日記賬和銀行對賬單的未達(dá)賬項(xiàng)是時有出現(xiàn)的，如果以企業(yè)日記賬余額作為函證的內(nèi)容，那么可能95%以上的回函都是不符的，結(jié)果很難看。

　　綜合以上兩個原因，我們對銀行存款實(shí)施函證的時候，必須要以對賬單上的余額填列詢證函，而不能使用企業(yè)銀行存款日記賬的余額作為函證對象。

　　事項(xiàng)(4)考核點(diǎn)：以電子形式收到的回函，教材P54

　　依據(jù)：對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。

　　電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。(P54)

　　事項(xiàng)(5)考核點(diǎn)：評價函證的可靠性，教材P54

　　依據(jù)：回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。

　　易錯點(diǎn)提示：從理解的角度來說：

　　無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。即通俗的說，不影響回函可靠性的叫做免責(zé)條款，影響回函可靠性的叫做限制性條款，而對二者的區(qū)分就是看是否影響回函信息的質(zhì)量，即涉及回函信息完整性、準(zhǔn)確性的，可能就會導(dǎo)致回函失去可靠性，不涉及所確認(rèn)信息的，可能并不會導(dǎo)致回函失去可靠性。

　　從歸納總結(jié)的角度來說：

　　如果上述內(nèi)容不能理解，那么就盡可能做到面熟，即常見的不影響回函可靠性的免責(zé)條款有：

　　(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！�。

　　(2)“本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

　　(3)“本行只能說明甲公司投資款已經(jīng)到賬，本行不保證投資款是否合法，投資項(xiàng)目是否真實(shí)，未來投資是否具有預(yù)期投資回報”。

　　常見的影響回函可靠性的限制條款有：

　　(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;

　　(2)“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;

　　(3)“接收人不能依賴函證中的信息”。

　　事項(xiàng)(6)考核點(diǎn)：實(shí)施函證時需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象以及采取的應(yīng)對措施，教材P55

　　依據(jù)：要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在(P56)

　　易錯點(diǎn)提示：很多考生朋友反饋對本題抓不到考點(diǎn)，老師首先希望大家做的是，看一遍教材對應(yīng)的55頁最下方到56頁的內(nèi)容，即實(shí)施函證時需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象以及采取的應(yīng)對措施。

　　本題考查的就是這個知識點(diǎn)，舞弊是屬于特別風(fēng)險的，這里回函率異常偏高，其實(shí)就是在向我們傳達(dá)存在舞弊風(fēng)險跡象的，因此要針對存在舞弊的情況實(shí)施有針對性的措施。這是首先要做的即鎖定考點(diǎn)，進(jìn)而才能準(zhǔn)確作答的。另外這里定義重要的范圍其實(shí)是不恰當(dāng)?shù)�，�?yīng)該是以60萬，即應(yīng)該是以實(shí)際執(zhí)行的重要性為標(biāo)準(zhǔn)，即答案中的重要被詢證者的范圍其實(shí)就是“60萬以上的客戶”。綜合兩點(diǎn)，得出了解析中的答案。

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關(guān)

了解2019注會真題答案

獲取2019注會模擬試題

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內(nèi)部資料

注會萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊會計師考試”

　　相關(guān)推薦：

　　2019年注冊會計師《審計》沖刺習(xí)題匯總

　　2019年注冊會計師考試《審計》練習(xí)題匯總

　　2019年注冊會計師cpa考試《審計》精選習(xí)題匯總

　　2019注冊會計師考試《審計》科目特點(diǎn)及備考建議

　　歷年注冊會計師考試真題及答案 | 注會考試教材

　　2019年注冊會計師考試答案 | 2019注冊會計師考試真題