【例題】

　　ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲集團公司2018年度財務(wù)報表，并委派乙注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。甲集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，乙注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代乙注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中的重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明乙注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明乙注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

　　正確答案:

　　(1)A公司為重要組成部分，這是由于A公司的資產(chǎn)、利潤總額以及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性。

　　C公司為重要組成部分，這是由于C公司的營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性，并且由于特殊退貨安排，使得C公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　D公司為重要組成部分，這是由于2018年度外匯匯率持續(xù)波動，D公司從事的遠期外匯合同交易存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　B公司為非重要組成部分，這是由于其資產(chǎn)、利潤總額以及營業(yè)收入在集團中所占份額較低，且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　解題思路:

　　考核點：本題考查的是重要組成部分、以及針對重要組成部分需執(zhí)行的工作。

　　要求(1)：

　　說明(1)：

　　原因：A公司屬于因財務(wù)重大的重要組成部分，因資產(chǎn)總額比例、收入總額比例、利潤總額比例均非常高。

　　易錯點提示：結(jié)合教材給定的通常情況下15%的百分比界限來做判斷。

　　說明(2)：

　　原因：B公司不屬于重要組成部分，因資產(chǎn)總額比例、收入總額比例、利潤總額比例均低于15%。

　　易錯點提示：結(jié)合15%的界限來做判斷。

　　說明(3)：

　　原因：C公司屬于既因財務(wù)重大又因風(fēng)險重大的重要組成部分，營業(yè)收入總額比例較高，而且因涉及退貨安排的業(yè)務(wù)。

　　易錯點提示：退貨安排，因業(yè)務(wù)的特殊性，通常作為會導(dǎo)致集團報表特別風(fēng)險的事項考核。

　　說明(4)：

　　原因：D公司屬于因風(fēng)險而重大的重要組成部分，因從事遠期外匯合同交易。但因資產(chǎn)總額比例、收入總額比例、利潤總額比例均低于15%，所以不存在財務(wù)重大性。

　　易錯點提示：外匯交易，涉及匯率的變動等，通常作為會導(dǎo)致集團報表特別風(fēng)險的事項考核。

　　(2)乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)對A公司和C公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計。乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用D公司的重要性對D公司財務(wù)信息實施審計/針對D公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險的賬戶余額、交易或披露事項實施審計/特定審計程序。

　　(3)乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)對B公司在集團層面實施分析程序，因為B公司屬于不重要的組成部分。

　　解題思路:

　　要求(2)、(3)

　　原因：針對因財務(wù)而重要的組成部分執(zhí)行的工作：就集團而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　針對因風(fēng)險而重要的組成部分的工作：對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　(2)針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　(3)針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。

　　針對既因財務(wù)重大又因風(fēng)險重大的重要組成部分執(zhí)行的工作：集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　針對不重要組成部分執(zhí)行的工作：對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。

　　易錯點提示：注意，針對既因財務(wù)重大又因風(fēng)險重大的重要組成部分的工作，須從嚴(yán)處理，因為針對因財務(wù)而重要的組成部分的工作，就是審計，這是最嚴(yán)苛的，所以須按照這個來應(yīng)對。

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