三、計算題

　　1.某商業(yè)銀行2014年1月1日向A企業(yè)貸款500萬元，貸款期限1年，年利率5%。按合同約定，從貸款之日起將全年利息平均為4個季度，按季償還利息。每季度償還利息為6.25萬元(500×5%÷4)。該企業(yè)4個季度償還利息的情況如下：

　　(1)第1季度：銀行結(jié)息日未收到A企業(yè)償還的貸款利息。

　　(2)第2季度：銀行結(jié)息日未收到A企業(yè)上季度和本季度的貸款利息;但是收到B公司償還的利息20萬元。

　　(3)第3季度：銀行結(jié)息日收到A企業(yè)第1季度和第2季度應(yīng)該償還的貸款利息，未收到本季度A企業(yè)應(yīng)償還的利息。

　　(4)第4季度：銀行收到A企業(yè)第3季度和第4季度償還的貸款利息。

　　要求：分別計算各季度應(yīng)納的營業(yè)稅。

　　【答案及解析】

　　考生在計算該題時，要注意以下問題：

　　第一、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均按規(guī)定繳納營業(yè)稅;

　　第二、貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期超過90天后仍然未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅。

　　第三、對已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍然未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

　　第四、納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿90天(含)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　第五、原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天(不含)以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實際收到利息的當天。

　　(1)第1季度：

　　應(yīng)納營業(yè)稅=6.25×5%=0.3125(萬元)

　　(2)第2季度：

　　本季度應(yīng)收的貸款利息應(yīng)納營業(yè)稅=6.25×5%=0.3125(萬元)

　　第1季度的6.25萬元的利息可從B公司的貸款利息中減除，按余額繳納營業(yè)稅，所以，B公司的貸款利息應(yīng)納營業(yè)稅=(20-6.25)×5%=0.6875(萬元)

　　(3)第3季度：

　　收到的第1季度的利息和本季度因收未收利息應(yīng)該繳納營業(yè)稅，

　　應(yīng)納營業(yè)稅=6.25×5%×2=0.6250(萬元)

　　取得的第2季度的應(yīng)收未收利息在第2季度已納營業(yè)稅。

　　(4)第4季度：

　　第3季度的利息已繳納過營業(yè)稅，不必再繳納;第4季度的利息應(yīng)該繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=6.25×5%=0.3125(萬元)

　　2.甲建筑工程公司(有資質(zhì))2013年發(fā)生以下兩項業(yè)務(wù)，均在當年完工，并收取了價款：

　　(1)中標一寫字樓工程的建設(shè)，總工程額8000萬元，其中：

　�、俦竟靖皆O(shè)預(yù)制構(gòu)件廠在施工現(xiàn)場制造的水泥預(yù)制構(gòu)件價值2000萬元;

　　②外購鋼條、鋼筋取得增值稅專用發(fā)票上標明價款1500萬元，增值稅85萬元;

　　③附屬非獨立核算工廠生產(chǎn)制造的金屬結(jié)構(gòu)件，價值500萬元;

　�、軐懽謽遣Ａ粔こ贪l(fā)包給具備建筑安裝施工資質(zhì)的乙企業(yè)，合同中注明玻璃幕墻總價值900萬元，安裝費用100萬元。(乙企業(yè)生產(chǎn)制造玻璃幕墻時外購材料進項稅為120萬元)。

　　(2)自建兩幢5層樓高建筑物，每幢建造成本均為400萬元，建成后，其中一幢本單位裝修成寫字樓出租，裝修費用共150萬元，當年取得租金90萬元;另一幢出售，售價600萬元。(當?shù)匾?guī)定成本利潤率為10%)

　　要求：(1)計算甲建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅。

　　(2)計算甲建筑公司應(yīng)納增值稅。

　　(3)計算乙企業(yè)應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅。

　　【答案及解析】

　　(1)甲建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅

　　該公司營業(yè)稅的繳納包括三筆業(yè)務(wù)：寫字樓的建造;寫字樓的出租;自建建筑物的銷售。

　　①寫字樓的建造，不應(yīng)該包括附屬非獨立核算工廠生產(chǎn)制造的價值500萬元金屬結(jié)構(gòu);但是，本公司附設(shè)預(yù)制構(gòu)件廠在施工現(xiàn)場制造的價值2000萬元水泥預(yù)制構(gòu)件應(yīng)該包括在計稅依據(jù)中。

　　寫字樓工程應(yīng)納營業(yè)稅=(8000-500)×3%=225萬元

　　②自建建筑物出售，會涉及營業(yè)稅的組成計稅價格，其適用稅率是3%，而出售自建建筑物屬于銷售不動產(chǎn)，適用稅率為5%。

　　出售自建建筑物應(yīng)納營業(yè)稅=400×2×(1+10%)÷(1-3%)×3%+600×5%

　　=27.22+30=57.22萬元

　　③出租自建寫字樓應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%=4.5萬元

　　甲建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=225+57.22+4.5=286.72萬元

　　(2)甲建筑公司應(yīng)納增值稅：

　　根據(jù)規(guī)定，對符合條件的建筑施工企業(yè)，其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入征收增值稅。

　　附設(shè)工廠制造金屬構(gòu)件應(yīng)納增值稅=500×17%=51萬元

　　(3)計算乙企業(yè)應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅。

　　①應(yīng)納增值稅=900÷(1+17%)×17%-120=10.77萬元

　�、趹�(yīng)納營業(yè)稅=100×3%=3萬元

　　3.地處市區(qū)的某健身俱樂部，2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)取得門票收入540萬元(含桑那按摩300萬元);

　　(2)健身房收入240萬元(含飲料收入2萬元);歌廳收入56萬元;

　　(3)內(nèi)設(shè)不獨立核算的餐廳取得餐飲收入124萬元(含銷售自制的啤酒56噸);

　　(4)內(nèi)設(shè)獨立核算的商店(小規(guī)模納稅人)，當年的銷售收入為120萬元。

　　當?shù)卣?guī)定，歌廳的營業(yè)稅稅率為 20%。

　　要求：

　　(1)計算該俱樂部當年應(yīng)納的營業(yè)稅;

　　(2)計算該俱樂部當年應(yīng)納的消費稅;

　　(3)計算該俱樂部的商店當年應(yīng)納的增值稅;

　　(4)計算該俱樂部當年應(yīng)納的城建稅和教育費附加。

　　【答案及解析】

　　(1)計算該俱樂部當年應(yīng)納的營業(yè)稅：

　　應(yīng)納營業(yè)稅=540×5%+240×5%+56×20%+124×5%

　　=27+12+11.2+6.2=56.4(萬元)

　　(2)計算該俱樂部當年應(yīng)納的消費稅：

　　應(yīng)納消費稅=56×250=14000(元)

　　(3)計算該俱樂部的商店當年應(yīng)納的增值稅：

　　應(yīng)納增值稅=120÷(1+3%)×3%≈3.5(萬元)

　　(4)計算該俱樂部當年應(yīng)納的城建稅和教育費附加：

　　應(yīng)納城建稅和教育費附加=(56.4+1.4+3.5)×(7%+3%)=6.13(萬元)

　　加：

　　4.順豐建筑公司2011年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購進稅控收款機1臺，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明金額為8.5萬元。

　　(2)購進木材、鋁合金等材料，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的金額為20萬元。

　　(3)當月使用上述購進的木材、鋁合金的40%生產(chǎn)各種建材1000㎡，每㎡的建材平均的市場價格(不含增值稅)為0.012萬元。其中的800㎡銷售給甲施工企業(yè)，另外200㎡的建材由于本企業(yè)自建的廠房。該自建廠房的行為已向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)出具了證明。已知該自建項目當月的投資額為900萬元(含自產(chǎn)自用的建材)

　　要求：請根據(jù)上述資料回答以下問題：

　　(1)公司購進稅控收款機能否從營業(yè)稅中抵扣進項稅額?

　　(2)公司購進材料用于在建工程能否抵扣進項稅額?

　　(3)公司銷售自產(chǎn)建材和將自產(chǎn)建材用于自建項目適用什么樣的稅收政策?

　　(4)計算該公司當月應(yīng)納的增值稅。(該公司已選擇按照小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅)

　　(5)計算該公司當月應(yīng)納的營業(yè)稅。

　　【答案】

　　(1)營業(yè)稅的納稅人購進稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納的營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，通過換算為不含增值稅的價款，計算抵免營業(yè)稅稅額。當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可以在下棋繼續(xù)抵免。

　　(2)該公司購進木材、鋁合金的進項稅額不能從營業(yè)稅和增值稅中抵扣，即使是其中的40%生產(chǎn)了建材并銷售，也不能抵扣進項稅額，因為其選擇了按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　(3)根據(jù)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

　　(4)自產(chǎn)建材用于其在建工程屬于視同銷售的行為。由于其選擇了按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，所以：

　　應(yīng)納增值稅=0.012×1000×3%=0.36(萬元)

　　(注：如果該公司對不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅的行為，選擇了按照一般納稅人繳納增值稅，則其用于在建工程所對應(yīng)的增值稅進項稅額可以扣除。)

　　(5)計算繳納營業(yè)稅時，應(yīng)該將已繳納增值稅的營業(yè)額剔除。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=(900-200×0.012)×3%=26.928(萬元)

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