| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)芜x題 |
| 第 2 頁(yè)：多選題 |
| 第 3 頁(yè)：計(jì)算題 |
三、計(jì)算題
1.某商業(yè)銀行2014年1月1日向A企業(yè)貸款500萬(wàn)元，貸款期限1年，年利率5%。按合同約定，從貸款之日起將全年利息平均為4個(gè)季度，按季償還利息。每季度償還利息為6.25萬(wàn)元(500×5%÷4)。該企業(yè)4個(gè)季度償還利息的情況如下：
(1)第1季度：銀行結(jié)息日未收到A企業(yè)償還的貸款利息。
(2)第2季度：銀行結(jié)息日未收到A企業(yè)上季度和本季度的貸款利息;但是收到B公司償還的利息20萬(wàn)元。
(3)第3季度：銀行結(jié)息日收到A企業(yè)第1季度和第2季度應(yīng)該償還的貸款利息，未收到本季度A企業(yè)應(yīng)償還的利息。
(4)第4季度：銀行收到A企業(yè)第3季度和第4季度償還的貸款利息。
要求：分別計(jì)算各季度應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
【答案及解析】
考生在計(jì)算該題時(shí)，要注意以下問(wèn)題：
第一、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅;
第二、貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期超過(guò)90天后仍然未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
第三、對(duì)已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限后仍然未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。
第四、納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿(mǎn)90天(含)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
第五、原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天(不含)以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，無(wú)論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。
(1)第1季度：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6.25×5%=0.3125(萬(wàn)元)
(2)第2季度：
本季度應(yīng)收的貸款利息應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6.25×5%=0.3125(萬(wàn)元)
第1季度的6.25萬(wàn)元的利息可從B公司的貸款利息中減除，按余額繳納營(yíng)業(yè)稅，所以，B公司的貸款利息應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(20-6.25)×5%=0.6875(萬(wàn)元)
(3)第3季度：
收到的第1季度的利息和本季度因收未收利息應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6.25×5%×2=0.6250(萬(wàn)元)
取得的第2季度的應(yīng)收未收利息在第2季度已納營(yíng)業(yè)稅。
(4)第4季度：
第3季度的利息已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅，不必再繳納;第4季度的利息應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6.25×5%=0.3125(萬(wàn)元)
2.甲建筑工程公司(有資質(zhì))2013年發(fā)生以下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，均在當(dāng)年完工，并收取了價(jià)款：
(1)中標(biāo)一寫(xiě)字樓工程的建設(shè)，總工程額8000萬(wàn)元，其中：
�、俦竟靖皆O(shè)預(yù)制構(gòu)件廠(chǎng)在施工現(xiàn)場(chǎng)制造的水泥預(yù)制構(gòu)件價(jià)值2000萬(wàn)元;
�、谕赓�(gòu)鋼條、鋼筋取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款1500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元;
�、鄹綄俜仟�(dú)立核算工廠(chǎng)生產(chǎn)制造的金屬結(jié)構(gòu)件，價(jià)值500萬(wàn)元;
④寫(xiě)字樓玻璃幕墻工程發(fā)包給具備建筑安裝施工資質(zhì)的乙企業(yè)，合同中注明玻璃幕墻總價(jià)值900萬(wàn)元，安裝費(fèi)用100萬(wàn)元。(乙企業(yè)生產(chǎn)制造玻璃幕墻時(shí)外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅為120萬(wàn)元)。
(2)自建兩幢5層樓高建筑物，每幢建造成本均為400萬(wàn)元，建成后，其中一幢本單位裝修成寫(xiě)字樓出租，裝修費(fèi)用共150萬(wàn)元，當(dāng)年取得租金90萬(wàn)元;另一幢出售，售價(jià)600萬(wàn)元。(當(dāng)?shù)匾?guī)定成本利潤(rùn)率為10%)
要求：(1)計(jì)算甲建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
(2)計(jì)算甲建筑公司應(yīng)納增值稅。
(3)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
【答案及解析】
(1)甲建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅
該公司營(yíng)業(yè)稅的繳納包括三筆業(yè)務(wù)：寫(xiě)字樓的建造;寫(xiě)字樓的出租;自建建筑物的銷(xiāo)售。
�、賹�(xiě)字樓的建造，不應(yīng)該包括附屬非獨(dú)立核算工廠(chǎng)生產(chǎn)制造的價(jià)值500萬(wàn)元金屬結(jié)構(gòu);但是，本公司附設(shè)預(yù)制構(gòu)件廠(chǎng)在施工現(xiàn)場(chǎng)制造的價(jià)值2000萬(wàn)元水泥預(yù)制構(gòu)件應(yīng)該包括在計(jì)稅依據(jù)中。
寫(xiě)字樓工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(8000-500)×3%=225萬(wàn)元
�、谧越ńㄖ锍鍪�，會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其適用稅率是3%，而出售自建建筑物屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率為5%。
出售自建建筑物應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=400×2×(1+10%)÷(1-3%)×3%+600×5%
=27.22+30=57.22萬(wàn)元
�、鄢鲎庾越▽�(xiě)字樓應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=90×5%=4.5萬(wàn)元
甲建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=225+57.22+4.5=286.72萬(wàn)元
(2)甲建筑公司應(yīng)納增值稅：
根據(jù)規(guī)定，對(duì)符合條件的建筑施工企業(yè)，其銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入征收增值稅。
附設(shè)工廠(chǎng)制造金屬構(gòu)件應(yīng)納增值稅=500×17%=51萬(wàn)元
(3)計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
�、賾�(yīng)納增值稅=900÷(1+17%)×17%-120=10.77萬(wàn)元
②應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3萬(wàn)元
3.地處市區(qū)的某健身俱樂(lè)部，2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)取得門(mén)票收入540萬(wàn)元(含桑那按摩300萬(wàn)元);
(2)健身房收入240萬(wàn)元(含飲料收入2萬(wàn)元);歌廳收入56萬(wàn)元;
(3)內(nèi)設(shè)不獨(dú)立核算的餐廳取得餐飲收入124萬(wàn)元(含銷(xiāo)售自制的啤酒56噸);
(4)內(nèi)設(shè)獨(dú)立核算的商店(小規(guī)模納稅人)，當(dāng)年的銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元。
當(dāng)?shù)卣?guī)定，歌廳的營(yíng)業(yè)稅稅率為 20%。
要求：
(1)計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅;
(2)計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的消費(fèi)稅;
(3)計(jì)算該俱樂(lè)部的商店當(dāng)年應(yīng)納的增值稅;
(4)計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加。
【答案及解析】
(1)計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=540×5%+240×5%+56×20%+124×5%
=27+12+11.2+6.2=56.4(萬(wàn)元)
(2)計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的消費(fèi)稅：
應(yīng)納消費(fèi)稅=56×250=14000(元)
(3)計(jì)算該俱樂(lè)部的商店當(dāng)年應(yīng)納的增值稅：
應(yīng)納增值稅=120÷(1+3%)×3%≈3.5(萬(wàn)元)
(4)計(jì)算該俱樂(lè)部當(dāng)年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加：
應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=(56.4+1.4+3.5)×(7%+3%)=6.13(萬(wàn)元)
加：
4.順豐建筑公司2011年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)1臺(tái)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明金額為8.5萬(wàn)元。
(2)購(gòu)進(jìn)木材、鋁合金等材料，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的金額為20萬(wàn)元。
(3)當(dāng)月使用上述購(gòu)進(jìn)的木材、鋁合金的40%生產(chǎn)各種建材1000㎡，每㎡的建材平均的市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為0.012萬(wàn)元。其中的800㎡銷(xiāo)售給甲施工企業(yè)，另外200㎡的建材由于本企業(yè)自建的廠(chǎng)房。該自建廠(chǎng)房的行為已向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了證明。已知該自建項(xiàng)目當(dāng)月的投資額為900萬(wàn)元(含自產(chǎn)自用的建材)
要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答以下問(wèn)題：
(1)公司購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)能否從營(yíng)業(yè)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
(2)公司購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
(3)公司銷(xiāo)售自產(chǎn)建材和將自產(chǎn)建材用于自建項(xiàng)目適用什么樣的稅收政策?
(4)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。(該公司已選擇按照小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅)
(5)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
【答案】
(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，通過(guò)換算為不含增值稅的價(jià)款，計(jì)算抵免營(yíng)業(yè)稅稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可以在下棋繼續(xù)抵免。
(2)該公司購(gòu)進(jìn)木材、鋁合金的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從營(yíng)業(yè)稅和增值稅中抵扣，即使是其中的40%生產(chǎn)了建材并銷(xiāo)售，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)槠溥x擇了按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。
(3)根據(jù)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
(4)自產(chǎn)建材用于其在建工程屬于視同銷(xiāo)售的行為。由于其選擇了按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，所以：
應(yīng)納增值稅=0.012×1000×3%=0.36(萬(wàn)元)
(注：如果該公司對(duì)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅的行為，選擇了按照一般納稅人繳納增值稅，則其用于在建工程所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。)
(5)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)該將已繳納增值稅的營(yíng)業(yè)額剔除。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(900-200×0.012)×3%=26.928(萬(wàn)元)
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