2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考前練習(xí)題匯總
【例題】
某日化企業(yè)(地處市區(qū))為增值稅一般納稅人,2019年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)與甲企業(yè)(地處縣城)簽訂加工合同,為甲企業(yè)加工一批高檔化妝品,甲企業(yè)提供的原材料成本20萬(wàn)元,加工完工后開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明收取加工費(fèi)及代墊輔助材料價(jià)稅合計(jì)金額9.28萬(wàn)元。
(2)進(jìn)口一批高檔化妝品作原材料,支付貨價(jià)60萬(wàn)元、購(gòu)貨傭金3萬(wàn)元,支付進(jìn)口化妝品運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì)9萬(wàn)元,支付包裝勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元,關(guān)稅稅率為20%,支付相關(guān)稅金后取得進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū);支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至企業(yè)倉(cāng)庫(kù)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)金額1.1萬(wàn)元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口高檔化妝品的80%。
(3)將普通護(hù)膚品和高檔化妝品組成成套化妝品銷(xiāo)售,某大型商場(chǎng)一次購(gòu)買(mǎi)240套,該日化企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明金額48萬(wàn)元,其中包括普通護(hù)膚品18萬(wàn)元,高檔化妝品30萬(wàn)元。
(4)銷(xiāo)售其他高檔化妝品取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。
(5)將成本為1.4萬(wàn)元的新研制的高檔化妝品贈(zèng)送給消費(fèi)者使用。
本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定,并在本月抵扣。高檔化妝品的成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為15%。
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。
(1)2019年3月該企業(yè)受托加工高檔化妝品應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)2019年3月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計(jì)數(shù);
(3)2019年3月該企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;
(4)2019年3月該企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅(不含代收代繳部分)。
【答案及解析】
(1)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[20+9.28÷(1+16%)]/(1-15%)×15%=4.94(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(60+9+1)×20%=14(萬(wàn)元)
組成計(jì)稅價(jià)格=(60+9+1)×(1+20%)/(1-15%)=98.82(萬(wàn)元)
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=98.82×16%=15.81(萬(wàn)元)
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=98.82×15%=14.82(萬(wàn)元)
2019年3月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計(jì)=14+15.81+14.82=44.63(萬(wàn)元)
(3)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[9.28÷(1+16%)+48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×16%=33.24(萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1÷(1+10%)×10%+15.81=15.91(萬(wàn)元)
2019年3月該企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=33.24-15.91=17.33(萬(wàn)元)
(4)2019年3月該企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×15%-14.82×80%=18.10(萬(wàn)元)。
【例題】
某高新技術(shù)企業(yè)(居民企業(yè))2018年銷(xiāo)售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元,利潤(rùn)總額為250萬(wàn)元,已經(jīng)按照規(guī)定預(yù)繳了企業(yè)所得稅17.5萬(wàn)元。2019年2月會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)該企業(yè)2018年度納稅情況進(jìn)行審核,獲得如下資料:
(1)投資收益項(xiàng)目中包括轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入25萬(wàn)元,國(guó)債利息收入10萬(wàn)元,從境內(nèi)未上市居民企業(yè)取得投資收益100萬(wàn)元,被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是15%。
(2)營(yíng)業(yè)外支出科目中包括通過(guò)民政部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元,直接向某農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)20萬(wàn)元;自然災(zāi)害凈損失30萬(wàn)元。
(3)企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用中含廣告費(fèi)185萬(wàn)元,給客戶的回扣費(fèi)用5萬(wàn)元。企業(yè)管理費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬(wàn)元。
(4)2018年向境內(nèi)某居民企業(yè)(非關(guān)聯(lián)方)支付借款利息支出48萬(wàn)元,該筆利息的借款發(fā)生在2018年1月1日,借款金額530萬(wàn)元,約定借款期3年,金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款年利率為6%。
(5)企業(yè)2018年12月接受其他單位捐贈(zèng)的汽車(chē)一輛,取得普通發(fā)票上注明金額45萬(wàn)元,企業(yè)未進(jìn)行任何賬務(wù)處理。
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題,每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)該企業(yè)2018年投資收益項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(2)該企業(yè)2018年?duì)I業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(3)該企業(yè)2018年銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(4)該企業(yè)2018年利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(5)該企業(yè)2018年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
(1)取得的國(guó)債利息收入和從境內(nèi)未上市的居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+100=110(萬(wàn)元)。
(2)公益性捐贈(zèng)扣除限額=(250+45)×12%=35.4(萬(wàn)元),向某農(nóng)村小學(xué)的直接捐贈(zèng),不得在稅前扣除;因此營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-35.4+20=34.6(萬(wàn)元)。
(3)廣告費(fèi)扣除限額=1000×15%=150(萬(wàn)元)
回扣支出不得扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=1000×5‰=5(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=12.5×60%=7.5(萬(wàn)元)
因此稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是5萬(wàn)元。
銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=(185-150)+5+(12.5-5)=47.5(萬(wàn)元)。
(4)利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-530×6%=16.2(萬(wàn)元)。
(5)應(yīng)納稅所得額=250-110+34.6+47.5+16.2+45=283.3(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=283.3×15%-17.5=25(萬(wàn)元)。
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