2019年注冊會計師《稅法》考前練習(xí)題匯總

　　【例題】

　　某市一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2018年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售空調(diào)取得不含稅銷售收入15000萬元(不含換取原材料部分)，銷項稅額合計為2400萬元;購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額1020萬元;支付購進原材料的運輸費用取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額20萬元。

　　(2)6月將自產(chǎn)的一批空調(diào)換取A公司生產(chǎn)的原材料，市場不含稅價值為200萬元，空調(diào)成本為130萬元，企業(yè)已經(jīng)做了銷售處理，換取的原材料不含稅價值為200萬元，雙方均開具增值稅專用發(fā)票。

　　(3)產(chǎn)品銷售成本為9000萬元(含換取原材料部分);銷售費用1800萬元，其中含廣告費用1400萬元;財務(wù)費用、管理費用共計2100萬元。

　　(4)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1500萬元(屬于合理的范圍)，其中包括支付給3名殘疾人員職工工資共18萬元。實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費24萬元(能提供相關(guān)憑證)，職工福利費220萬元，職工教育經(jīng)費142.5萬元。

　　(5)3月份，企業(yè)為了提高產(chǎn)品的性能和安全性，購進規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺并于當(dāng)月投入使用，取得普通發(fā)票，注明含增值稅價款35.1萬元，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的保險費和安裝調(diào)試費4.9萬元，企業(yè)按照會計規(guī)定全年計提的折舊費7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備應(yīng)采用直線法折舊，期限為10年，殘值率為5%。

　　(6)企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出306萬元，含購銷合同違約金3萬元;法院訴訟費1萬元;涉稅違章罰款1萬元;稅收滯納金1萬元;通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐款300萬元。

　　(7)投資收益27萬元，系直接投資外地非上市居民企業(yè)分回稅后利潤17萬元(該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%)和轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收益10萬元。

　　已知：企業(yè)2017年廣告費仍有500萬元未抵扣;購銷貨物及相關(guān)費用的票據(jù)均符合規(guī)定。

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅;

　　(2)計算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加及地方教育附加;

　　(3)計算該企業(yè)2018年實現(xiàn)的會計利潤;

　　(4)計算該企業(yè)2018年工資及三項經(jīng)費的納稅調(diào)整額;

　　(5)計算該企業(yè)2018年營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(6)計算該企業(yè)2018年的應(yīng)納稅所得額;

　　(7)計算該企業(yè)2018年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=(2400+200×16%)-(1020+20+200×16%)=1360(萬元)。

　　(2)企業(yè)應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=1360×(7%+3%+2%)=163.2(萬元)。

　　(3)該企業(yè)2018年實現(xiàn)的會計利潤=(15000+200)營業(yè)收入-9000(成本)-163.2(稅金及附加)-1800(銷售費用)-2100(財務(wù)、管理費用)-306(營業(yè)外支出)+27(投資收益)=1857.8(萬元)。

　　(4)工會經(jīng)費的扣除限額=1500×2%=30(萬元)>24萬元，不用納稅調(diào)整;

　　職工福利費的扣除限額=1500×14%=210(萬元)<220萬元，應(yīng)納稅調(diào)增10萬元;

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=1500×8%=120(萬元)<142.5萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=142.5-120=22.5(萬元)。

　　殘疾人員的工資可以加計扣除100%。

　　所以計算企業(yè)2018年應(yīng)納稅所得額時，工資和“三費”應(yīng)調(diào)增=10+22.5-18=14.5(萬元)。

　　(5)公益性捐贈扣除限額=1857.8×12%=222.94(萬元)<300萬元，所以應(yīng)納稅調(diào)增=300-222.94=77.06(萬元)

　　滯納金、罰款不得稅前扣除，因此調(diào)增所得額=1+1=2(萬元)

　　營業(yè)外支出調(diào)增額合計=1+1+77.06=79.06(萬元)。

　　(6)設(shè)備折舊費用應(yīng)調(diào)增的金額=7.6-(35.1+4.9)×(1-5%)÷10×9/12=7.6-2.85=4.75(萬元)

　　廣告費用的扣除限額=(15000+200)×15%=2280(萬元)>1400萬元，本年度發(fā)生的廣告費可以全額在稅前扣除;上一年未抵扣的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)本年抵扣，故可調(diào)減500萬元。

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅免稅收入，不需要補稅。應(yīng)調(diào)減17萬元。

　　2018年應(yīng)納稅所得額=1857.8-500(2017年未抵扣完的廣告費)+14.5(工資和三費)+79.06(營業(yè)外支出)-17(投資收益)+4.75=1439.11(萬元)。

　　(7)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1439.11×25%-35.1×10%=356.27(萬元)。

　　【例題】

　　中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2019年1月取得的收入情況如下：

　　(1)取得工資薪金23000元，含個人繳付的年金800元和按照規(guī)定繳付的“三險一金”1800元;負(fù)擔(dān)其就讀五年級的女兒的教育費(約定由其100%扣除子女教育專項附加扣除);負(fù)責(zé)贍養(yǎng)其62歲的父母(系獨生子女)。

　　(2)取得2018年度年終獎48000元(選擇單獨計稅)。

　　(3)出租市區(qū)住房1套，每月取得不含增值稅租金收入4000元，當(dāng)月發(fā)生房屋修繕費用1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。(不考慮其他相關(guān)稅費)

　　(4)為某裝飾公司設(shè)計了裝修圖，取得設(shè)計費20000元。

　　(5)購買福利彩票中獎15000元，當(dāng)即通過國家機關(guān)向貧困山區(qū)捐款4000元。

　　(相關(guān)資料：王某任職的企業(yè)從2018年開始實行企業(yè)年金制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為4000元。王某本年度取得的工資與上年度相同)

　　要求：根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算合計數(shù)。

　　(1)計算企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)。

　　(2)計算企業(yè)1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某工資收入的個人所得稅。

　　(3)計算企業(yè)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某年終獎的個人所得稅。

　　(4)計算王某出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　(5)計算裝飾公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某的個人所得稅。

　　(6)計算王某中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　【答案及解析】

　　(1)實際企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)=(23000×12+48000)/12=27000(元)

　　超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。因此應(yīng)按照12000元作為年金個人繳費工資計稅基數(shù)。

　　【提示】企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，但不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。

　　(2)個人繳付年金應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的部分=800-12000×4%=800-480=320(元)

　　工資薪金應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=(23000-1800-800+320-5000-1000-2000)×3%=381.6(元)

　　(3)48000/12=4000(元)，適用10%的稅率，210的速算扣除數(shù)。

　　實際繳納個人所得稅=48000×10%-210=4590(元)

　　(4)王某出租住房應(yīng)納個人所得稅=(4000-800-800)×10%=240(元)

　　(5)裝飾公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某的個人所得稅=20000×(1-20%)×20%=3200(元)

　　(6)捐贈的扣除限額=15000×30%=4500(元)

　　王某中獎收入應(yīng)納個人所得稅=(15000-4000)×20%=2200(元)。

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