]《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》精華篇！
個(gè)人認(rèn)為這篇學(xué)起來要實(shí)在，希望能對(duì)大家有點(diǎn)幫助！
合并會(huì)計(jì)報(bào)表
本章是歷年來考試的重點(diǎn)章，幾乎每年必出大題，大部分情況下為綜合題，有時(shí)是計(jì)算分析題。特別容易與長期投資等結(jié)合形成綜合題。
重點(diǎn)、難點(diǎn)
合并范圍有質(zhì)和量兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)
（1）量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司擁有其50%以上（50%本身不行）的股權(quán)，可以是直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有；如A為母公司，擁有B公司70%的股權(quán)；B公司擁有C公司21%的股權(quán)；A公司直接擁有C公司30%的股權(quán)。則C公司應(yīng)該列入合并范圍：因?yàn)樵跊Q定C公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)政策的會(huì)議上，A公司直接擁有30%的表決權(quán)，而通過B公司又擁有21%的表決權(quán)（B公司派出的人必定服從A公司的意志），從而在會(huì)議上控制了51%的表決權(quán)。
（2）質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強(qiáng)調(diào)“控制”，有四種表現(xiàn)形式。
無論是量的標(biāo)準(zhǔn)還是質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)都是“控制”。只有“控制”才能將資產(chǎn)合并進(jìn)來(因?yàn)橘Y產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源)。正因?yàn)槿绱�，�?duì)那些表面上是企業(yè)的子公司，但實(shí)際上沒有控制權(quán)的企業(yè)，就不能合并進(jìn)來（書中羅列的6種情況）。如果合并進(jìn)來，合并后的資產(chǎn)就夸大了，就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。
1． 關(guān)于合并報(bào)表的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)
（1） 統(tǒng)一報(bào)表時(shí)點(diǎn)：因?yàn)椴煌瑫r(shí)點(diǎn)的報(bào)表不能匯總；
（2） 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策：會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體方法，不同的會(huì)計(jì)政策將產(chǎn)生不同的信息。在母子公司內(nèi)會(huì)計(jì)政策應(yīng)該一致，會(huì)計(jì)信息才有一致性，才是可匯總的和可理解的；
（3） 對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算：因?yàn)橹挥胁捎脵?quán)益法核算，才能順利抵銷有關(guān)項(xiàng)目；
（4） 外幣報(bào)表折算：如果子公司報(bào)送的是外幣報(bào)表，不折算成人民幣報(bào)表是不能匯總的。
2． 合并報(bào)表編制原則
（1） 以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制：直接通過個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相加得出匯總數(shù)后，抵銷重復(fù)因素，得到合并數(shù)；每年編制都是如此。這一點(diǎn)，在理解連續(xù)編制時(shí)尤為重要。
（2） 一體性原則：在編制合并報(bào)表時(shí)，必須將母子公司理解為一個(gè)整體，這樣內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部銷售收入的抵銷就好理解了。這一原則是理解合并抵銷分錄的關(guān)鍵。
（3） 重要性原則：合并報(bào)表并不是反映某一會(huì)計(jì)主體的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程，而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息，對(duì)于不重要的信息，即使不抵銷，也不會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)重要性原則的運(yùn)用。
3． 合并報(bào)表編制程序
（1） 編制合并工作底稿：將利潤表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表放到一個(gè)工作底稿中，可以互相平衡。要注意三點(diǎn)：按照利潤表、利潤分配表再到資產(chǎn)負(fù)債表的順序排列是有道理的，因?yàn)樵谀杲K編表時(shí)，就是按照這一順序進(jìn)行的；在子公司多于一個(gè)時(shí)，最好單列子公司匯總表，這樣合并底稿清晰，有利于抵銷；實(shí)際工作中用電子版自動(dòng)平衡，工作效率高。
（2） 計(jì)算出母子公司個(gè)別報(bào)表的匯總數(shù)。
（3） 編制抵銷分錄，這是最關(guān)鍵的一步，要將重要的重復(fù)因素都抵銷。
（4） 過入抵銷分錄，計(jì)算出合并數(shù)。由此可見，匯總報(bào)表是個(gè)別報(bào)表的簡單相加，而合并報(bào)表則是在匯總報(bào)表的基礎(chǔ)上，抵銷了重復(fù)性的因素而得到的，這就是兩者的區(qū)別。
（5） 將合并數(shù)抄到正表中去，就是合并報(bào)表。
4． 在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表中，主要闡述了合并報(bào)表編制的一般原理，要求掌握8筆抵銷分錄：
（1） 將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷（P686，例1）
借：實(shí)收資本 20000 *
資本公積 8000 *
盈余公積 1000 *
未分配利潤 6000 *
合并價(jià)差 2000 ****
貸：長期股權(quán)投資 30000 **
少數(shù)股東權(quán)益 7000 ***
做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。*先將子公司的凈資產(chǎn)（多個(gè)子公司即為匯總數(shù)）抵銷；**再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；***少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；****最后倒推出合并價(jià)差。
（2） 將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷（P688例2）
借：應(yīng)付賬款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：壞賬準(zhǔn)備 15
貸：管理費(fèi)用 15 等
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是負(fù)債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。
（3） 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，P690例3，691例4）
如例3，2000年母公司銷售給子公司一批商品，銷售收入20000元（不含增值稅，增值稅率17%），成本14000元，則母子公司的分錄為：
母：
借：銀行存款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
子：
借：庫存商品 20000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
合并抵銷分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 14000
存貨 6000
在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須各自反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其實(shí)質(zhì)是：
借：庫存商品 –子 14000
貸：庫存商品—母14000
所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入20000，內(nèi)部銷售成本14000，以及虛增的存貨價(jià)值（即未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤）6000進(jìn)行抵銷。 至于其余的項(xiàng)目，如銀行存款23400的一增一減；增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷。
要注意：母子公司所做的分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并抵銷所做的分錄，用的是報(bào)表項(xiàng)目。不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫存商品，因?yàn)榇尕浭菆?bào)表項(xiàng)目，而庫存商品則是會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問題在以后做抵銷分錄時(shí)，一定要注意。
（4） 盈余公積的抵銷（恢復(fù)）（P693例5）
借：提取盈余公積 800
貸：盈余公積 800
這個(gè)抵銷分錄的意義是：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而銷失；但在上述第（1）筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷的實(shí)質(zhì)是恢復(fù)盈余公積，與其說是抵銷不如說是恢復(fù)。
同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目。
（5） 內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷(包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，P702例7，703例8，705例9)
如例8，原理已在上述抵銷分錄（3）中說明。其實(shí)本例的抵銷方法有兩種：
方法一：
借：主營業(yè)務(wù)收入 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 14000
存貨 6000
方法二：
借：主營業(yè)務(wù)收入 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000
借：主營業(yè)務(wù)成本 6000
貸：存貨 6000（20000*30%）
方法二的思路是：將內(nèi)部購入的存貨20000假設(shè)全部已銷，則抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 20000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000
再計(jì)算出內(nèi)部購入存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤6000，則抵銷分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 6000
貸：存貨 6000（20000*30%）
因?yàn)榇尕浱撛?000，應(yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷分錄虛減了主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)從借方增加。在實(shí)際工作中方法二比方法一更簡便，更實(shí)用，要多加注意。
（6） 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷（P705例10）
借：壞賬準(zhǔn)備 15
貸：管理費(fèi)用 15
很顯然，既然因?yàn)閮?nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷使內(nèi)部的應(yīng)收賬款、內(nèi)部的其他應(yīng)收款消失了，其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)然要抵銷。
（7） 內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷
如果2000年1月1日母公司發(fā)行100元二年期債券，年利率10%，全部為子公司購入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
母：
發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 100
貸：應(yīng)付債券—面值 100
年末利息處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 （假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營）
貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 10
子：
購入時(shí) 借：長期債權(quán)投資—面值 100
貸：銀行存款 100
年末利息處理 借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 10
貸：投資收益 10
合并抵銷分錄：
借：應(yīng)付債券 110
貸：長期債權(quán)投資 110
借：投資收益 10
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須各自反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100從子公司轉(zhuǎn)移到母公司，其實(shí)質(zhì)是：
借：銀行存款 –母 100
貸：銀行存款 –子 100
所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部長期債權(quán)投資；內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。
（8） 將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷（P708例11）
借：投資收益 6400
少數(shù)股東收益 1600
年初未分配利潤3000
貸：提取盈余公積 1000
應(yīng)付利潤 4000
未分配利潤 6000
對(duì)這筆抵銷分錄，要注意三個(gè)問題：
一是如何理解。假設(shè)子公司為全資子公司，2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤 100元，則子公司對(duì)這100元凈利潤進(jìn)行了分配；而母公司通過權(quán)益法核算，也已經(jīng)將子公司的凈利潤100元，計(jì)入母公司的投資收益100元，從而母公司的凈利潤增加100元，又對(duì)這100元凈利潤進(jìn)行了分配。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤100元，分配了兩次，所以應(yīng)沖回子公司的利潤分配。另一方面，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤100元，是通過子公司的收入-費(fèi)用得到的，在編制合并工作底稿的利潤表的匯總數(shù)時(shí)，已經(jīng)直接還原成了損益項(xiàng)目，反映在匯總數(shù)中了；而這100元凈利潤，母公司通過權(quán)益法核算，也反映在了母公司的投資收益中，計(jì)入了母公司的凈利潤，所以子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤100元，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也被計(jì)算了兩次凈利潤，所以應(yīng)沖回母公司投資收益。這就是為什么要將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷的原理。
二是抵銷技巧。這個(gè)抵銷分錄可以從子公司的利潤分配表來完成。借方反映的是子公司利潤分配的來源（即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤）；貸方反映的是利潤分配的去向（即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤和年末未分配利潤；注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個(gè)去向）�？晒├麧櫡峙涞膩碓幢厝坏扔诶麧櫡峙涞娜ハ颍蚨璺降慕痤~必然等于貸方的金額。還要注意，如果存在少數(shù)股權(quán)，則子公司凈利潤要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。
三是強(qiáng)調(diào)，抵銷分錄用的是報(bào)表項(xiàng)目。如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤，并不是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付利潤”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目（如應(yīng)付股利），而是利潤分配表中的應(yīng)付利潤項(xiàng)目（相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目“利潤分配—應(yīng)付利潤”），這一點(diǎn)是一定要注意的。
5． 過分錄中應(yīng)注意的問題
在編制完抵銷分錄后，應(yīng)將其過錄到合并工作底稿中。其中有幾點(diǎn)應(yīng)特別注意：
（1）“未分配利潤”在工作底稿中有兩行，第一行在利潤分配表的最后一行，另一行在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)部分。過分錄時(shí)，只能過錄到利潤分配表中（因?yàn)樵诰幈頃r(shí)總是先編利潤表，再編利潤分配表，最后編資產(chǎn)負(fù)債表；而且，如果抵銷分錄編制正確，未分配利潤的借方與貸方總是相等，在實(shí)際工作中，過錄與不過錄結(jié)果一樣）。在利潤分配表中計(jì)算出未分配利潤后，直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目中。
（2）“合并價(jià)差”是長期投資的“其中數(shù)”，其結(jié)果應(yīng)包括在長期投資中。
（3）上述抵銷分錄（8）中的“應(yīng)付利潤”，是利潤分配表中的項(xiàng)目，不是資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。
6． 在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，主要掌握4筆抵銷分錄
（1） 連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷（P721-724，例15，16，17）
如例16：
第一年 借：應(yīng)付帳款 50000
貸：應(yīng)收帳款 50000（第一年末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷）
借：壞帳準(zhǔn)備 250
貸：管理費(fèi)用 250（內(nèi)部應(yīng)收帳款對(duì)應(yīng)的本年所計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的抵銷）
第二年 借：應(yīng)付帳款 66000
貸：應(yīng)收帳款 66000（第二年末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷）
借：壞帳準(zhǔn)備 250
貸：年初未分配利潤 250
這是將第一年內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整第二年年初未分配利潤的數(shù)額。因?yàn)楹喜?bào)表是根據(jù)個(gè)別報(bào)表編制的，不能直接將上年末合并報(bào)表的年末未分配利潤抄到第二年合并報(bào)表的年初未分配利潤中，否則合并工作底稿就平衡不了。由于第一年管理費(fèi)用調(diào)減了250，年末未分配利潤增加了250，第二年初的未分配利潤也就增加了250。
借：壞帳準(zhǔn)備 80
貸：管理費(fèi)用 80（內(nèi)部應(yīng)收帳款凈增加對(duì)應(yīng)的本年所計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的抵銷）
（2） 連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷（P729，例19）
第一年 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000
貸：存貨 2000
這是內(nèi)部存貨購入中的第二種抵銷方法。
第二年 借：年初未分配利潤 2000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000
借：主營業(yè)務(wù)收入 15000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 15000
借：主營業(yè)務(wù)成本 2480
貸：存貨 2480
第二年的三筆抵銷分錄，必須先從整體上看，是內(nèi)部存貨購入中的第二種抵銷方法，即先假定內(nèi)部購入的存貨全部銷售出去，再計(jì)算第二年末內(nèi)部購入存貨未實(shí)現(xiàn)利潤，進(jìn)行抵銷。
第一筆分錄調(diào)整由于第一年的抵銷分錄對(duì)第二年年初未分配利潤的影響：上年的第一筆分錄對(duì)年初未分配利潤沒有影響，上年第二筆分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本（改為：年初未分配利潤）2000
貸：存貨（改為：主營業(yè)務(wù)成本） 2000
應(yīng)該將上年的損益項(xiàng)目改為年初未分配利潤；存貨改為主營業(yè)務(wù)成本是因?yàn)榧俣ù尕浫慷家唁N售出去，這樣必然是存貨減少，主營業(yè)務(wù)成本增加。
本年的第二筆分錄是假定本年內(nèi)部購入的存貨全部銷售出去；第三筆分錄抵銷年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
（3）連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷（P737—743，例25，26，27，28，29，30）
*例25，假設(shè)內(nèi)部購入于2001年1月1日，并按12個(gè)月計(jì)提折舊。
2001年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300000
固定資產(chǎn)原價(jià) 200000
將固定資產(chǎn)本年計(jì)提的折舊抵銷：
借：累計(jì)折舊 40000
貸：管理費(fèi)用 40000
2002年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
借：年初未分配利潤 200000
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000
（上年第一筆分錄使本年初的未分配利潤減少20000）
借：累計(jì)折舊 40000
貸：年初未分配利潤 40000
（上年第二筆分錄使本年初的未分配利潤增加40000）
借：累計(jì)折舊 40000
貸：管理費(fèi)用 40000
2003年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
借：年初未分配利潤 200000
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000
（將第三年末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷）
借：累計(jì)折舊 80000
貸：年初未分配利潤 80000
（前兩年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加80000）
借：累計(jì)折舊 40000
貸：管理費(fèi)用 40000
2004年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
借：年初未分配利潤 200000
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200000
（將第四年末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷）
借：累計(jì)折舊 120000
貸：年初未分配利潤 120000
（前三年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加120000）
借：累計(jì)折舊 40000
貸：管理費(fèi)用 40000
2005年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(例27，2005年12月31日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營業(yè)外收入)
借：年初未分配利潤 200000
貸：營業(yè)外收入 200000
（第五年末固定資產(chǎn)已被清理，固定資產(chǎn)原價(jià)減少，改為營業(yè)外收入，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中。如果本例的清理結(jié)果是計(jì)入到營業(yè)外支出中，則上述貸方應(yīng)改為營業(yè)外支出）
借：營業(yè)外收入 160000
貸：年初未分配利潤 160000
（將累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入，是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中）
借：營業(yè)外收入 40000
貸：管理費(fèi)用 40000
（將累計(jì)折舊改為營業(yè)外收入，是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營業(yè)外收支中）
（4）連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部提取的盈余公積的抵銷（P746，例32）
借：年初未分配利潤 4000000
貸：盈余公積 4000000
（恢復(fù)以前年度提取的盈余公積。留存收益分為兩部分，被指定用途部分稱為盈余公積，沒有指定用途部分稱為未分配利潤；所以，如果盈余公積增加，必然未分配利潤減少）
借：提取盈余公積 1600000
貸：盈余公積 1600000
（恢復(fù)本年度提取的盈余公積）
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