如何應(yīng)對(duì)注會(huì)CPA考試——注會(huì)考試心得點(diǎn)滴

所得稅--資產(chǎn)減值的處理

[轉(zhuǎn)帖]所得稅--資產(chǎn)減值的處理

1、固定資產(chǎn)減值： 

（1）按帳面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備，按提取準(zhǔn)備后的價(jià)值計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 

（2）未來(lái)可回收金額（較大者）： 

① 固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)（銷售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用和稅金） 

② 預(yù)期持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 

（3）可恢復(fù)賬面價(jià)值（較小者）： 

① 無(wú)減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值 (注意：僅不考慮減值因素,其他政策變化仍要考慮) 

② 未來(lái)可回收金額 

（4）遵循原則： ① 轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備 ≤ 原計(jì)提的減值準(zhǔn)備 

② 轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后的帳面價(jià)值 ≤ 不考慮減值準(zhǔn)備因素的帳面凈值 

（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最終余額=不考慮減值準(zhǔn)備時(shí)固定資產(chǎn)帳面凈值-可收回金額 

（注意：有“0”點(diǎn)） 

（5）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回： 

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 a 

貸：營(yíng)業(yè)外支出---減值轉(zhuǎn)回 b 

累計(jì)折舊 c 

a=減值準(zhǔn)備目前余額 - (無(wú)減值準(zhǔn)備賬面凈值 - 可恢復(fù)到賬面價(jià)值) 

b=可恢復(fù)到賬面價(jià)值 - 恢復(fù)前實(shí)際賬面價(jià)值 

c=a-b=轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 - 轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失 

2、計(jì)提減值準(zhǔn)備以后各期的折舊額對(duì)所得稅的影響： 

按稅法規(guī)定仍按原折舊額扣除，計(jì)提減值準(zhǔn)備以后折舊額與原折舊額的差額作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 

3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對(duì)所得稅的影響： 

（1）轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額： 轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失 ("營(yíng)業(yè)外支出"貸方) 

（2）前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的遞延稅款借方金額： 予以轉(zhuǎn)回。 

（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備的折舊差額： 予以轉(zhuǎn)回。 

4、會(huì)計(jì)處理： 

(假設(shè)折舊政策與稅法一致) (下列“原折舊額”指未提取減值準(zhǔn)備情況下應(yīng)提折舊) 

① 2001年末發(fā)生減值： （折舊按未提取減值前的原值計(jì)算,即先折舊再提取減值） 

借：所得稅 

遞延稅款 發(fā)生的減值 × 稅率% 

貸：應(yīng)交稅金 (會(huì)計(jì)利潤(rùn) + 發(fā)生的減值) × 稅率% 

② 2002年末會(huì)計(jì)處理： （折舊按上期提取減值后的價(jià)值計(jì)算） 

借：所得稅 

貸：應(yīng)交稅金 (會(huì)計(jì)利潤(rùn) - 原折舊額與新折舊額差) × 稅率% 

遞延稅款 原折舊額與新折舊額差 × 稅率% 

③ 2003年末轉(zhuǎn)回減值： （折舊按轉(zhuǎn)回減值前的價(jià)值計(jì)算,即先折舊再轉(zhuǎn)回減值） 

借：所得稅 

貸：應(yīng)交稅金 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)-計(jì)入損益的轉(zhuǎn)回額-原折舊額與新折舊額差)×稅率% 

遞延稅款 (計(jì)入損益的轉(zhuǎn)回額 + 原折舊額與新折舊額差)×稅率% 

注意：“計(jì)入損益的轉(zhuǎn)回額”減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出的貸方金額” 

④ 2004年末會(huì)計(jì)處理： （折舊按上期轉(zhuǎn)回減值后的價(jià)值計(jì)算;計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)要考慮上期轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備而調(diào)增的折舊） 

借：所得稅 

貸：應(yīng)交稅金 (會(huì)計(jì)利潤(rùn) - 原折舊額與轉(zhuǎn)回后新折舊額差) × 稅率% 

遞延稅款 原折舊額與轉(zhuǎn)回后新折舊額差 × 稅率% 

⑤ 2005年末發(fā)生永久性減值： （折舊按全額提取減值前的價(jià)值計(jì)算,即先折舊再提減值） 借：所得稅 

遞延稅款 新發(fā)生減值 × 稅率% 

貸：應(yīng)交稅金 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)+新發(fā)生減值-原折舊額與轉(zhuǎn)回后新折舊額差)×稅率% 

遞延稅款 原折舊額與轉(zhuǎn)回后新折舊額差 × 稅率% 

注意： 發(fā)生永久性減值提取準(zhǔn)備額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備 

累計(jì)折舊 = 累計(jì)實(shí)際提取的折舊 + 以前發(fā)生的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整增加的折舊 減值準(zhǔn)備 = 前期累計(jì)提取的準(zhǔn)備 - 前期累計(jì)沖回的準(zhǔn)備 

⑥ 資產(chǎn)發(fā)生永久性減值經(jīng)批準(zhǔn)后處置：（注意：不折舊） 

計(jì)入損益的金額 = 原值 - 累計(jì)折舊 - 減值準(zhǔn)備 - 相關(guān)賠償 - 變價(jià)收入 + 清理費(fèi)用 

可稅前扣除金額 = 原值 - 不考慮減值時(shí)累計(jì)折舊 - 相關(guān)賠償 - 變價(jià)收入 + 清理費(fèi)用 

借：所得稅 

貸：應(yīng)交稅金 [會(huì)計(jì)利潤(rùn) - (可稅前扣除金額 - 計(jì)入損益的金額)]×稅率% 

遞延稅款 (可稅前扣除金額 - 計(jì)入損益的金額) × 稅率%