如何應(yīng)對(duì)注會(huì)CPA考試——注會(huì)考試心得點(diǎn)滴

相同點(diǎn)：

都做追溯調(diào)整（不能追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)政策變更除外）

都調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤(rùn)表報(bào)告年度的上年數(shù)

不同點(diǎn)：

適用會(huì)計(jì)科目不同：

會(huì)計(jì)政策變更：

不會(huì)涉及到以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目

其累計(jì)影響額通過(guò)利潤(rùn)分配科目調(diào)整，涉及到的稅金通過(guò)遞延稅款科目調(diào)整（應(yīng)付稅款法除外）

以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：

影響損益變化的通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整

涉及到的稅金在正常報(bào)告年度調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目

如為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間事項(xiàng)

所得稅匯算清繳前：涉及到的稅金在應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目核算

所得稅匯算清繳后：涉及到的稅金在遞延稅款科目核算（應(yīng)付稅款法除外）

懂事會(huì)的現(xiàn)金股利現(xiàn)行制度已做為非調(diào)整事項(xiàng)處理

我的理解:

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的只是提取盈余公積部分，也就是從未分配利潤(rùn)中將提取的盈余公積轉(zhuǎn)出，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

2、由于是非調(diào)整事項(xiàng)并且不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，投資企業(yè)也不沖減長(zhǎng)期投權(quán)投資的損益調(diào)整明細(xì)。

3、做納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的是投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益（即從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出），如果兩企業(yè)所得稅率相同，產(chǎn)生的是永久性差異，如果兩企業(yè)稅率不同產(chǎn)生遞延稅款貸差。

4、做以前年度的考題時(shí)，答案要按現(xiàn)行制度調(diào)整過(guò)來(lái)。

重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回記住一點(diǎn)：

不管是報(bào)告年度還是以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，按調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務(wù)處理。

重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)要追溯調(diào)整，可能要調(diào)整報(bào)告年度的年初數(shù)，銷售退回只調(diào)整報(bào)告年度發(fā)生額。

報(bào)表調(diào)整：

1、會(huì)計(jì)政策變更：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤(rùn)表報(bào)告年度的上年數(shù)

2、以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤(rùn)表報(bào)告年度的上年數(shù)

3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的當(dāng)年發(fā)生額和利潤(rùn)表報(bào)告年度的當(dāng)年發(fā)生額。

商品銷售退回：

　　無(wú)論是以前年度銷售的商品還是報(bào)告年度銷售的商品退回，如果退回所屬時(shí)間發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，則沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金、折扣、折讓。其他時(shí)間退回的均沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金、折扣、折讓。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退回的：

1、若退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，還應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目。

2、若退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，按稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及到的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

3、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)一并調(diào)整。

會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，稅法要調(diào)整應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)：

1、在建工程試運(yùn)行收入

2、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資、用于在建工程等。

會(huì)計(jì)按成本轉(zhuǎn)賬，稅法按計(jì)稅價(jià)格調(diào)整應(yīng)納稅所得額

3、售后回購(gòu)

會(huì)計(jì)：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額通過(guò)“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算，回購(gòu)價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅法：按計(jì)稅價(jià)格調(diào)整應(yīng)納稅所得額，回購(gòu)價(jià)與售價(jià)的攤銷稅法不認(rèn)。

4、售后回租：

會(huì)計(jì)：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延。要遞延收益科目核算，并在該資產(chǎn)的租賃期內(nèi)按照租金支付比例（經(jīng)營(yíng)租賃）或折舊進(jìn)度（融資租賃）分?jǐn)偅�分別計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

稅法：按計(jì)稅價(jià)格調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時(shí)調(diào)整分?jǐn)偟倪f延收益。

5、非貨幣性交易：

會(huì)計(jì)：按成本結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)價(jià)值

稅法：按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入調(diào)整應(yīng)納稅所得額

6、關(guān)聯(lián)方交易：

會(huì)計(jì)：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)條件的部分計(jì)入資本公積。

稅法：按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入調(diào)整應(yīng)納稅所得額。也即會(huì)計(jì)計(jì)入資本公積的部分稅法不認(rèn)。