如何應(yīng)對注會CPA考試——注會考試心得點滴

視同銷售的會計處理具體的處理（會計與稅法的結(jié)合）

視同銷售的會計處理具體的處理如下：書P27面

1、將貨物交付他人代銷的會計處理：

A.視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時，開具專用發(fā)票給受托方。

　　　在發(fā)出代銷商品時：

　　　借：委托代銷商品

  　　  貸：庫存商品

　　　收到代銷清單時：

　　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）

   　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

     　　　   應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　借：主營業(yè)務(wù)成本

  　　　  貸：委托代銷商品

B.收取手續(xù)費方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時作分錄處理。

　　　在發(fā)出代銷商品時：

　　　借：委托代銷商品

　　　    貸：庫存商品

　　　收到代銷清單時：

　　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）

 　　　   營業(yè)費用

 　　　   貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

  　　　      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、銷售代銷貨物的賬務(wù)處理：

A.　視同買斷方式，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。

　　收到代銷商品時：

　　借：受托代銷商品

   　 貸：代銷商品款

　　　實際銷售商品時：

　　　借：銀行存款

   　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入

      　　  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　    貸：受托代銷商品

　　　借：代銷商品款

 　　　　   應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

  　　　  貸：應(yīng)付賬款

　　　按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：

　　　借：應(yīng)付賬款

  　　　  貸：銀行存款

 B.收取手續(xù)費方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發(fā)票。

　　　收到代銷商品時：

　　　借：受托代銷商品

  　　　  貸：代銷商品款

　　　實際銷售商品時：

　　　借：銀行存款

  　　  貸：應(yīng)付賬款

  　　　  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

 　　   貸：應(yīng)付賬款

　　　借：代銷商品款

 　　　   貸：受托代銷商品

　　　將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：

　　　借：應(yīng)付賬款

  　　　  貸：銀行存款

  　      主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，（但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外）

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4、自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計算銷售額和應(yīng)納稅額。

借：在建工程

  貸：庫存商品

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

5、自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，按成本轉(zhuǎn)賬。（開具專用發(fā)票）

借：長期股權(quán)投資

    貸：庫存商品

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6、自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者的會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者視同銷售貨物處理，需要按照正常的收入確認(rèn)，同時還要結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)付股利

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

7、自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。

借：在建工程

    應(yīng)付福利費

    貸：庫存商品

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 

8、自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物并計算應(yīng)交增值稅。

借：營業(yè)外支出

    貸：庫存商品

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

還有兩種情況：

第一種情況：以物易物中的非貨幣交易（首先要判斷是否屬于非貨幣交易）

其一：不涉及補價

自產(chǎn)、委托加工或購入貨物兌換原材料等的會計處理：企業(yè)用產(chǎn)品:)原材料等，依稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售產(chǎn)品，計算并繳納增值稅。

借：原材料（或固定資產(chǎn)等）

    貸：庫存商品

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其二：涉及補價（這個較復(fù)雜一些）

例：A以無形資產(chǎn)換入B　的原材料　，無形資產(chǎn)賬面價值20萬　公允價值22　原材料賬面價值19萬　公允價值22.02萬。A　支付補價0.2萬

先判斷為非貸幣交易

A　公司分錄：

　借：原材料　　　　X＝20+22*5%+0.02-22.02*17%

　　　應(yīng)交應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）22.02*17%

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　20

　　　應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅　　22*5%

　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　　0.02

B公司分錄

　　確認(rèn)收益a＝0.02*（1-19/22.02)

     換入無形資產(chǎn)的入賬價值b=19+22.02*17%+a-0.02

 借：無形資產(chǎn)　　b

       現(xiàn)金　　　　0.02

　　貸：原材料　19

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　22.02*17%

　　　　營業(yè)外收入-非貨幣交易　　　　　　　　a

第二種情況　債務(wù)重組中涉及用庫存商品和原材料償還債務(wù)的，也以按市場價格或允價值交納增值稅。

例：

A欠B　70萬，到期不能償還，和A以其商品償還債務(wù)，AB均為一般納稅人。A　有產(chǎn)品銷售價格為55萬，成本44萬。B接受A　的商品作為產(chǎn)成品入庫。

A　計入資本公積＝70-44-55*17%＝16.65

借：應(yīng)付賬款--B　70

　貸：庫存商品　44

　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9.35

　　　資本公積　　　　　　　　　　　　16.65