五、財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析

　　(一)盈利能力分析(盈利比率)

　　盈利能力是指企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，還本付息的能力也就越強(qiáng)。企業(yè)的盈利能力主要通過(guò)以下兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。

　　1.銷(xiāo)售利潤(rùn)率(毛利潤(rùn)率)

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)率是指銷(xiāo)售利潤(rùn)和產(chǎn)品銷(xiāo)售收入凈額的比率，相關(guān)公式為：

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入凈額一銷(xiāo)售成本一銷(xiāo)售費(fèi)用一銷(xiāo)售稅金及附加

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)率(毛利潤(rùn)率)=銷(xiāo)售利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入凈額×l00%

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)率反映每元銷(xiāo)售收入凈額中所實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)額，用來(lái)評(píng)價(jià)借款人產(chǎn)品銷(xiāo)售收入凈額的盈利能力。該指標(biāo)越高，表明單位凈銷(xiāo)售收入中銷(xiāo)售成本所占的比重越低，銷(xiāo)售利潤(rùn)越高。如果將借款人連續(xù)幾年的銷(xiāo)售利潤(rùn)率加以比較分析，就可以判斷和掌握銷(xiāo)售活動(dòng)盈利能力的發(fā)展趨勢(shì)。

　　2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是指借款人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入凈額的比率。其計(jì)算公式為：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入凈額×l00%

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷(xiāo)售利潤(rùn)一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率反映每元銷(xiāo)售收入凈額所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。該比率越高，說(shuō)明借款人盈利水平越高。如果將借款人連續(xù)幾年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率加以比較分析，就可以對(duì)其盈利能力的變動(dòng)趨勢(shì)作出評(píng)價(jià)。

　　3.稅前利潤(rùn)率和凈利潤(rùn)率

　　稅前利潤(rùn)率是客戶(hù)利潤(rùn)總額和銷(xiāo)售收入凈額的比率。其計(jì)算公式為：

　　稅前利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷(xiāo)售收入凈額×l00%

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入～營(yíng)業(yè)外支出

　　凈利潤(rùn)率是指客戶(hù)凈利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入凈額之間的比率。其計(jì)算公式為：

　　凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入凈額×100%

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅

　　稅前利潤(rùn)率和凈利潤(rùn)率反映每元銷(xiāo)售收入凈額所取得的稅前利潤(rùn)和凈利潤(rùn)。這兩個(gè)比率越大，說(shuō)明每元銷(xiāo)售收入凈額所取得的稅前利潤(rùn)和凈利潤(rùn)越多。由于這兩個(gè)比率直接關(guān)系到客戶(hù)未來(lái)償還債務(wù)的能力和水平，因此，和前兩個(gè)比率相比較，銀行應(yīng)更重視這兩個(gè)比率。

　　4.成本費(fèi)用利潤(rùn)率

　　成本費(fèi)用利潤(rùn)率是指借款人利潤(rùn)總額與當(dāng)期成本費(fèi)用總額的比率，具體公式是：

　　成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×l00%

　　成本費(fèi)用總額=銷(xiāo)售成本+銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　該指標(biāo)反映單位成本費(fèi)用支出所帶來(lái)的利潤(rùn)總額，其值越大，表明同樣的成本費(fèi)用取得的利潤(rùn)就越多，或取得同樣利潤(rùn)需要花費(fèi)的成本費(fèi)用就越少，企業(yè)的盈利能力就越強(qiáng)。

　　銀行應(yīng)綜合利用上述幾個(gè)盈利指標(biāo)及其變化趨勢(shì)，以對(duì)公司客戶(hù)盈利能力作出客觀(guān)評(píng)價(jià);指標(biāo)變化趨勢(shì)發(fā)生明顯變動(dòng)的，要結(jié)合其他材料確定其變化的主要原因及其未來(lái)影響。此外，具體分析時(shí)還要注意諸如會(huì)計(jì)制度變更等事項(xiàng)帶來(lái)的累計(jì)影響，即已關(guān)�；蚣磳㈥P(guān)停的營(yíng)業(yè)項(xiàng)目也要予以剔除。

　　5.資產(chǎn)收益率

　　資產(chǎn)收益率是客戶(hù)稅前凈利潤(rùn)與資產(chǎn)平均總額的比率，其計(jì)算公式為：

　　資產(chǎn)收益率=稅前凈利潤(rùn)/資產(chǎn)平均總額×l00%

　　資產(chǎn)平均總額=(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2

　　資產(chǎn)收益率是反映客戶(hù)資產(chǎn)綜合利用效果的指標(biāo)，也是反映客戶(hù)利用債權(quán)人和所有者權(quán)益總額所取得盈利的重要指標(biāo)。資產(chǎn)收益率越高，說(shuō)明客戶(hù)資產(chǎn)的利用效率越高，營(yíng)運(yùn)能力越強(qiáng)，盈利能力越強(qiáng)。

　　6.所有者權(quán)益收益率

　　所有者權(quán)益收益率是客戶(hù)稅前凈利潤(rùn)與有形凈資產(chǎn)的比率。其計(jì)算公式為：

　　所有者權(quán)益收益率=利潤(rùn)總額/有形凈資產(chǎn)×l00%該比率越高，表明所有者投資的收益水平越高，營(yíng)運(yùn)能力越好，盈利能力越強(qiáng)。

　　銀行在具體分析公司客戶(hù)的營(yíng)運(yùn)能力時(shí)。

　　(二)償債能力分析

　　償債能力是指客戶(hù)償還到期債務(wù)的能力，包括長(zhǎng)期償債能力分析和短期償債能力分析。

　　1.長(zhǎng)期償債能力分析

　　長(zhǎng)期償債能力指客戶(hù)償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力，它表明客戶(hù)對(duì)債務(wù)的承受能力和償還債務(wù)的保障能力，長(zhǎng)期償債能力的強(qiáng)弱是反映客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與安全程度的重要標(biāo)志。它主要通過(guò)如下四個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債率。又稱(chēng)負(fù)債比率，是客戶(hù)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比，相關(guān)公式為：

　　資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額7資產(chǎn)總額×100%

　　對(duì)銀行來(lái)講，借款人負(fù)債比率越低越好。因?yàn)樨?fù)債比率越低，說(shuō)明客戶(hù)投資者提供的無(wú)須還本付息的資金越多，客戶(hù)的債務(wù)負(fù)拒越輕，債權(quán)的保障程度就高，風(fēng)險(xiǎn)也就越小;反之，負(fù)債比率越高，說(shuō)明負(fù)債

　　在總資產(chǎn)中的比重越大，則表明借款人債務(wù)負(fù)擔(dān)越重。這樣債權(quán)人的保障程度就低，債權(quán)人的權(quán)益就存在風(fēng)險(xiǎn)。

　�、谪�(fù)債與所有者權(quán)益比率。是指負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比例關(guān)系，具體公式為：

　　負(fù)債與所有者權(quán)益比率一負(fù)債總額/所有者權(quán)益×l00%

　　該比率越低，表明客戶(hù)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益保障程度越高。但該比率也不必過(guò)低，因?yàn)?/P>

　　當(dāng)所有者權(quán)益比重過(guò)大時(shí)，盡管客戶(hù)償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力很強(qiáng)，但客戶(hù)不能充分發(fā)揮所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)杠桿作用。

　�、圬�(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率。是指負(fù)債總額與有形凈資產(chǎn)的比例關(guān)系，具體公式為：

　　負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率=負(fù)債總額/有形凈資產(chǎn)×l00%

　　有形凈資產(chǎn)一股東權(quán)益一無(wú)形資產(chǎn)一遞延資產(chǎn)

　　該指標(biāo)反映了借款人清算時(shí)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，是評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力時(shí)更為保守的指標(biāo)。從長(zhǎng)期償債能力來(lái)講，該比率越低，表明借款人長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人越有保障。

　�、芾�息保障倍數(shù)。是指借款人息稅前利潤(rùn)與利息費(fèi)用的比率，具體公式為：

　　利息保障倍數(shù)=(利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用)/N息費(fèi)用

　　公式中利息費(fèi)用一般包括流動(dòng)負(fù)債利息費(fèi)用、長(zhǎng)期負(fù)債中進(jìn)入損益的利息費(fèi)用以及進(jìn)入固定資產(chǎn)原價(jià)的利息費(fèi)用、長(zhǎng)期租賃費(fèi)用等。

　　該比率越高，說(shuō)明借款人支付利息費(fèi)用的能力越強(qiáng)，因此，它既是借款人舉債經(jīng)營(yíng)的前提，又是衡量借款人長(zhǎng)期償債能力強(qiáng)弱的重要標(biāo)志。根據(jù)穩(wěn)健性原則，應(yīng)以倍數(shù)較低的年度為評(píng)價(jià)依據(jù)，但無(wú)論如何，利息保障倍數(shù)不能低于l。

　　上述幾個(gè)指標(biāo)又統(tǒng)稱(chēng)為杠桿比率，反映企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。銀行在具體分析時(shí)還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的融資租賃項(xiàng)目及或有項(xiàng)目等因素，綜合分析得出公司客戶(hù)長(zhǎng)期償債能力的評(píng)價(jià)。

　　2.短期償債能力分析

　　短期償債能力是指借款人以流動(dòng)資產(chǎn)償還短期債務(wù)即流動(dòng)負(fù)債的能力，它反映客戶(hù)償付日常到期債務(wù)的能力，主要通過(guò)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、營(yíng)運(yùn)資金和現(xiàn)金債務(wù)總額比等指標(biāo)來(lái)反映。

　�、倭鲃�(dòng)比率。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，其公式為：

　　流動(dòng)比率一流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

　　流動(dòng)比率因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的不同而不同，一般情況下，流動(dòng)比率越高，反映借款人短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益有保證，具體比較時(shí)可參照下表提供的合理范圍。

　�、谒賱�(dòng)比率。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，相關(guān)公式為：

　　速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

　　速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)一存貨一預(yù)付賬款一待攤費(fèi)用

　　速動(dòng)資產(chǎn)是指易于立即變現(xiàn)、具有即時(shí)支付能力的流動(dòng)資產(chǎn)，在流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨而采用速動(dòng)資產(chǎn)的主要原因是：存貨變現(xiàn)速度相對(duì)較慢;存貨可能不適銷(xiāo);存貨的成本與市價(jià)相差懸殊。速動(dòng)比率是流動(dòng)比率的主要輔助指標(biāo)，兩者結(jié)合能更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)借款人的資產(chǎn)流動(dòng)性及短期債務(wù)償還能力。速動(dòng)比率需要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品類(lèi)別、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度等的不同而具體分析，在分析時(shí)可參照下表提供的合理范圍。

　�、郜F(xiàn)金比率�，F(xiàn)金比率是客戶(hù)現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，相關(guān)公式為：

　　現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×l00%

　　現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)=貨幣資金+短期投資凈額

　　現(xiàn)金比率是衡量借款人短期償債能力的一項(xiàng)參考指標(biāo)�，F(xiàn)金比率越高，表明客戶(hù)直接支付能力越強(qiáng)。但實(shí)際中企業(yè)若保留過(guò)多的現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)，會(huì)增加資金的機(jī)會(huì)成本，并影響企業(yè)未來(lái)的盈利能力。

　�、軤I(yíng)運(yùn)資金。營(yíng)運(yùn)資金是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，相關(guān)公式為：

　　營(yíng)運(yùn)資金=流動(dòng)資產(chǎn)一流動(dòng)負(fù)債

　　營(yíng)運(yùn)資金可以為正值也可以為負(fù)值。正值時(shí)說(shuō)明該借款人是用長(zhǎng)期資金(所有者權(quán)益、流動(dòng)負(fù)債)支持著部分流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)值時(shí)說(shuō)明該借款人是用流動(dòng)負(fù)債支持部分長(zhǎng)期資產(chǎn)。營(yíng)運(yùn)資金越多越好，因?yàn)檫@樣可以對(duì)借款人短期和長(zhǎng)期資產(chǎn)的支持越大。

　�、莠F(xiàn)金債務(wù)總額比�，F(xiàn)金債務(wù)總額比是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與全部債務(wù)的比率，計(jì)算公式為：

　　現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額

　　該比率反映企業(yè)用每年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)敻端�有債�?wù)的能力，比率越大，說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強(qiáng)。

　　具體分析時(shí)，除了計(jì)算上述五個(gè)指標(biāo)，還需關(guān)注影響企業(yè)短期償債能力的其他因素，如即將出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)情況及或有負(fù)債相關(guān)情況等。

　　(三)營(yíng)運(yùn)能力分析

　　營(yíng)運(yùn)能力是指通過(guò)借款人資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)反映出來(lái)的資產(chǎn)利用的效率，它表明管理人員經(jīng)營(yíng)、管理和運(yùn)用資產(chǎn)的能力。企業(yè)各項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)利用效率越高，盈利能力也就越高，銀行的債權(quán)就越有保障。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力常用的比率主要有：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率和所有者權(quán)益收益率等，這些統(tǒng)稱(chēng)為效率比率。

　　1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指客戶(hù)銷(xiāo)售收入凈額與資產(chǎn)平均總額的比率，具體公式為：

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額/資產(chǎn)平均總額×100%

　　資產(chǎn)平均總額=(期初余額+期末余額)/2

　　該指標(biāo)反映的是企業(yè)總資產(chǎn)利用的效率，該指標(biāo)越高，說(shuō)明客戶(hù)利用其全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的效率越高，客戶(hù)的盈利能力越強(qiáng)。

　　2.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

　　流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指客戶(hù)一定時(shí)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與流動(dòng)資產(chǎn)平均余額的比率，相關(guān)公式為：

　　流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/流動(dòng)資產(chǎn)平均凈值×l00%

　　流動(dòng)資產(chǎn)平均凈值=(期初流動(dòng)資產(chǎn)+期末流動(dòng)資產(chǎn))/2

　　流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

　　企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越快，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明企業(yè)以相同的流動(dòng)資產(chǎn)占用實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入越多，說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)用效率越高，進(jìn)而使企業(yè)的償債能力和盈利能力均得以增強(qiáng)。

　　3.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

　　固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指客戶(hù)銷(xiāo)售收入總額與固定資產(chǎn)平均凈值的比率，具體公式為：

　　固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額/固定資產(chǎn)平均凈值

　　固定資產(chǎn)平均凈值=(年初固定資產(chǎn)凈值+年末固定資產(chǎn)凈值)/2

　　該指標(biāo)反映企業(yè)固定資產(chǎn)利用的效率，該指標(biāo)越高，客戶(hù)固定資產(chǎn)利用越充分。同時(shí)，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率還受如下幾個(gè)因素的影響，分析時(shí)應(yīng)予以關(guān)注：①固定資產(chǎn)的凈值隨折舊時(shí)間推移而減少;②在不同企

　　業(yè)間進(jìn)行比較時(shí)，還要考慮由于采用不同折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)凈值的影響;③不同行業(yè)間作比較時(shí)，應(yīng)考慮由于行業(yè)性質(zhì)的不同造成的固定資產(chǎn)狀況的不同。

　　4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指客戶(hù)一定時(shí)期內(nèi)賒銷(xiāo)收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率，表明一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的次數(shù)，相關(guān)公式如下：

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷(xiāo)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額×l00%

　　賒銷(xiāo)收入凈額=銷(xiāo)售收入一現(xiàn)銷(xiāo)收入一銷(xiāo)售退回一銷(xiāo)售折讓一銷(xiāo)售折扣

　　應(yīng)收賬款平均余額=(期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額)/2

　　應(yīng)收賬款回收期=計(jì)算期天數(shù)/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

　　一應(yīng)收賬款平均余額×計(jì)算期天數(shù)/賒銷(xiāo)收入凈額

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，其值越高，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款回收得越快。具體計(jì)算時(shí)，需注意如下幾個(gè)問(wèn)題：①在與其他企業(yè)比較時(shí)，由于公開(kāi)財(cái)務(wù)信息資料中很少表明賒賬凈額，所以在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)可采用銷(xiāo)售收入凈額。②應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”與 “應(yīng)收票據(jù)”等全部數(shù)額;但如果應(yīng)收票據(jù)已向銀行辦理了貼現(xiàn)手續(xù)，這些應(yīng)收票據(jù)就不應(yīng)包括在應(yīng)收賬款平均余額之內(nèi)。③應(yīng)收賬款余額應(yīng)是扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

　　5.存貨周轉(zhuǎn)率

　　存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)借款人銷(xiāo)貨成本與平均存貨凈額的比率。相關(guān)公式為：

　　存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)貨成本/平均存貨凈額×l00%

　　平均存貨余額=(期初存貨余額+期末存貨余額)/2

　　存貨持有天數(shù)一計(jì)算期天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=存貨平均余額×計(jì)算期天數(shù)/銷(xiāo)貨成本

　　該指標(biāo)反映了存貨周轉(zhuǎn)速度和客戶(hù)銷(xiāo)售能力，其值越高，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款回收得越快，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率相同的情況下，也反映了企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多。存貨周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)。

　　但也要注意，存貨周轉(zhuǎn)率過(guò)快也可能是因?yàn)榇尕泝?chǔ)備不足引起。在具體分析時(shí)，應(yīng)注意比較不同存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算周期和存貨計(jì)價(jià)方法所帶來(lái)的不同影響。

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