2006年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱章

     
    第三節(jié)　借貸記賬法
    一、借貸記賬法的概念
    （一）借貸記賬法的定義
    借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
    （二）借貸記賬法的內(nèi)容
    1．借貸記賬法的記賬符號(hào)
    借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。
    2．借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
    資產(chǎn)類(lèi)
    借方 貸方
    期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額
    本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì)
    期末余額
    權(quán)益類(lèi)
    借方 貸方
    本期減少發(fā)生額 期初余額本期增加發(fā)生額
    本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì)
    期末余額
    上述兩類(lèi)賬戶(hù)的內(nèi)部關(guān)系，如下式：
    資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
    權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
    費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相同，收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同。
    3．借貸記賬法的記賬規(guī)則
    經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型可概括為：
    （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；
    （2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；
    （3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；
    （4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
    4．借貸記賬法的試算平衡
    試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
    （1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
    全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)
    （2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
    全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)
    全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)
    實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行的。
    
    二、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
    （一）總分類(lèi)賬戶(hù)
    1．總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。
    2．對(duì)應(yīng)賬戶(hù)
    在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中所形成的有關(guān)賬戶(hù)之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。
    3．對(duì)應(yīng)分錄
    會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。按照所涉及賬戶(hù)的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
    會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：
    第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；
    第二，確定涉及到哪些賬戶(hù)，是增加還是減少；
    第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的貸方；
    第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等。
    （二）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)
    明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也可再分為二級(jí)賬戶(hù)、三級(jí)賬戶(hù)等。總賬賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，總賬以下的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。
    總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具體統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。
    （三）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記
    平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法�？偡诸�(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。
    
    第四節(jié)　會(huì)計(jì)憑證
    
    一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類(lèi)
    （一）會(huì)計(jì)憑證的意義
    會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
    合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
    （二）會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)
    會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)。
    1．原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑證。
    2．記賬憑證又稱(chēng)記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
    
    二、原始憑證
    （一）原始憑證的基本內(nèi)容
    1．原始憑證的基本內(nèi)容；
    2．填制原始憑證的日期；
    3．接受原始憑證單位名稱(chēng)；
    4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；
    5．填制單位簽章；
    6．有關(guān)人員簽章；
    7．憑證附件。
    （二）原始憑證的種類(lèi)
    1．按照來(lái)源不同分類(lèi)
    （1）外來(lái)原始憑證。
    是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。
    （2）自制原始憑證。
    是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
    2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類(lèi)
    （1）一次憑證。
    是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
    （2）累計(jì)憑證。
    是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。
    （3）匯總憑證。
    是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)�始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。
    3．按照格式不同分類(lèi)
    （1）通用憑證。
    是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方式的原始憑證。
    （2）專(zhuān)用憑證。
    是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原憑證。
    4．按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)別不同分類(lèi)
    （1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。
    （2）出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫(kù)等情況的原始憑證。
    （3）成本費(fèi)用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。
    （4）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購(gòu)或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷(xiāo)售情況的原始憑證。
    （5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購(gòu)置、調(diào)撥、報(bào)廢和盤(pán)盈、盤(pán)虧業(yè)務(wù)的原始憑證。
    （6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會(huì)計(jì)期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶(hù)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤(rùn)等，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄整理制作的原始憑證。
    （三）原始憑證的填制要求
    原始憑證的填制要做到：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書(shū)寫(xiě)清楚規(guī)范、編號(hào)連續(xù)、不得涂改刮擦挖補(bǔ)、填制及時(shí)。
    （四）原始憑證的審核
    原始憑證審核的重點(diǎn)是：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。
    經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
    1．對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；
    2．對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；
    3．對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
    
    三、記賬憑證
    （一）記賬憑證的基本內(nèi)容
    1．記賬憑證的名稱(chēng)；
    2．填制記賬憑證的日期；
    3．記賬憑證的編號(hào)；
    4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；
    5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；
    6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；
    7．記賬標(biāo)記；
    8．所附原始憑證張數(shù)；
    9．會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
    （二）記賬憑證的種類(lèi)
    1．按內(nèi)容分類(lèi)
    （1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
    （2）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
    （3）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
    2．按照填列方式分類(lèi)
    （1）復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部分計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
    （2）單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱(chēng)為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱(chēng)為貸項(xiàng)憑證。
    （3）匯總記賬憑證。是將許多同類(lèi)記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。
    （三）記賬憑證的編制
    1．收款憑證的編制。
    該憑證的"借方科目"按收款的性質(zhì)填寫(xiě)"現(xiàn)金"或"銀行存款"；日期為編制本憑證的日期；"摘要"填寫(xiě)對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；"貸方科目"填寫(xiě)與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；"記賬"是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記；"金額"是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；"附件 張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號(hào)。
    2．付款憑證的編制。
    付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是將"借方科目"與"貸方科目"互換。
    對(duì)于涉及"現(xiàn)金"和"銀行存款"之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。
    3．轉(zhuǎn)賬憑證的編制。
    該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入"會(huì)計(jì)科目"欄中的"一級(jí)科目"和"二級(jí)或明細(xì)科目"，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入"借方金額"或"貸方金額"欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。
    4．通用憑證的編制。
    該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號(hào)上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)的方法。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。
    5．科目匯總表的編制。
    首先，根據(jù)分錄憑證編制"T"形賬戶(hù)，將本期各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)"T"形賬戶(hù)；然后計(jì)算各個(gè)賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；最后將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對(duì)應(yīng)的"本期發(fā)生額"欄，并將所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計(jì)，借貸相等后，一般說(shuō)明無(wú)誤，可用以登記總賬。
    （四）記賬憑證的審核
    審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書(shū)寫(xiě)是否正確。

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