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　　第六章 增值稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　(二)熟悉增值稅的計(jì)稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(三)了解營(yíng)業(yè)稅改革增值稅的主要內(nèi)容

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度概述

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

　　一、増值稅的類型

　　(一)生產(chǎn)型增值稅

　　(二)收入型增值稅

　　(三)消費(fèi)型增值稅

　　二、增值稅的計(jì)稅方法

　　各國(guó)最常用的計(jì)稅方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法。

　　購(gòu)進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡(jiǎn)稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=增值額×稅率

　　=(產(chǎn)出-投入)×稅率

　　=銷售額×稅率-同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額

　　=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　(一)小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　(二)一般納稅人

　　一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》〈國(guó)稅發(fā)〔199459號(hào))等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售貨物。

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售。

　　貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　3.混合銷售。

　　混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　除營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對(duì)銷售貨物征稅，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

　　(三)進(jìn)口貨物

　　對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　(一)基本稅率

　　我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。

　　1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

　　2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%;

　　3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

　　(二)低稅率

　　我國(guó)增值稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

　　(三)零稅率

　　零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。

　　(四)征收率

　　小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

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