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　　第六章 增值稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　(二)熟悉增值稅的計稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(三)了解營業(yè)稅改革增值稅的主要內(nèi)容

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度概述

　　增值稅是以商品在流轉過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務稅。

　　一、増值稅的類型

　　(一)生產(chǎn)型增值稅

　　(二)收入型增值稅

　　(三)消費型增值稅

　　二、增值稅的計稅方法

　　各國最常用的計稅方法為購進扣稅法。

　　購進扣稅法，又稱進項稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應納稅額。

　　應納稅額=增值額×稅率

　　=(產(chǎn)出-投入)×稅率

　　=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額

　　=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　(一)小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應納增值稅銷售額(以下簡稱“年應稅銷售額”)在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　(二)一般納稅人

　　一般納稅人是年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應依照《增值稅一般納稅人申請認定辦法》〈國稅發(fā)〔199459號)等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，以取得法定資格。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售貨物。

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉讓貨物的所有權。

　　2.視同銷售。

　　貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　3.混合銷售。

　　混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　4.增值稅特殊應稅項目。

　　5.非增值稅應稅項目。

　　(二)提供應稅勞務

　　除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側重于對銷售貨物征稅，對提供應稅勞務征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務兩類。

　　(三)進口貨物

　　對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　　增值稅均實行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　(一)基本稅率

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　　1.納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

　　2.納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%;

　　3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務，稅率為17%。

　　(二)低稅率

　　我國增值稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進口。

　　(三)零稅率

　　零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物，以及輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　　(四)征收率

　　小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

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