2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱(第二章)
http://m.1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-11-24 9:58:34
第二章 存貨 [基本要求] 。ㄒ唬┱莆沾尕浀拇_認條件 (二)掌握存貨初始計量的核算 。ㄈ┱莆沾尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確認方法 。ㄋ模┱莆沾尕浧谀┯嬃康暮怂 。ㄎ澹┦煜ご尕洶l(fā)出的計價方法 [考試內(nèi)容] 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 一、存貨的確認條件 存貨,是指企業(yè)在日;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認: 。ㄒ唬┡c該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); 。ǘ┰摯尕浀某杀灸軌蚩煽康赜嬃俊 二、存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 第二節(jié) 存貨發(fā)出的計價 企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實際成本核算,也可以按計劃成本核算,但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨,如包裝物和低值易耗品,應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷;建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨,通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。 第三節(jié)存貨的期末計量 一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備,計入當(dāng)期損益。其中,可變現(xiàn)凈值,是指在日;顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額;存貨成本,是指期末存貨的實際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法,則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。 企業(yè)應(yīng)以確附證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確附證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。 二、存貨期末計量方法 。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷 存貨存在下列情況之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本: 1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; 2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格; 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材利的市場價格又低于其賬面成本; 4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌; 5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零: 1.已霉爛變質(zhì)的存貨; 2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 3.生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 (二)可變現(xiàn)凈值的確定 1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 2.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。 3.需要經(jīng)過加工的材料存貨,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。 4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。 企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 。ㄈ┐尕浀鴥r準備的核算 1.存貨跌價準備的計提 資產(chǎn)負債表日,存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備。 存貨跌價準備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類另」計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。 2.存貨跌價準備的確認和回轉(zhuǎn) 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日,比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備,再與已提數(shù)進行比較,若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),應(yīng)子補提企業(yè)計提的存貨跌價準備,應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。 3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備,按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。 按存貨類別計提存貨跌價準備的,也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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