五、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　注意境外所得稅抵免的計(jì)算，以及再投資退稅額的計(jì)算

　　1、境外所得稅抵免的計(jì)算

　　境外所得稅稅款抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)的所得÷境內(nèi)、外所得總額

　　總的應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)、外所得總額×適用稅率-境外所得稅款抵扣額

　　2、再投資退稅額的計(jì)算

　　再投資退稅額=再投資額÷[1-(實(shí)際適用的所得稅稅率+地方所得稅稅率)]×實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率

　　【例】某外國(guó)投資者1996年在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)所在老市區(qū)內(nèi)投資舉辦了一家合資制藥企業(yè)，該企業(yè)1998年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為開(kāi)始獲利年度，2000年以后均被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，2003年該外國(guó)投資者將2002年度分得的稅后利潤(rùn)55萬(wàn)元作為資本開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限暫定為6年。假定地方所得稅不實(shí)行優(yōu)惠，照常征收，則外國(guó)投資者再投資應(yīng)取得的所得稅退稅額為( )萬(wàn)元。

　　A、1.78

　　B、3

　　C、3.11

　　D、3.88

　　答案： C

　　解析： 應(yīng)退稅額=55÷(1-12%-3%)×12%×40%=3.11萬(wàn)元。

　　六、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　注意區(qū)別稅率和企業(yè)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)性，還有就是減半征收不能低于10%這個(gè)條件。

　　(一)特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠

　　1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%征收企業(yè)所得稅。

　　4、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第1年免稅，第2和第3年減半征收企業(yè)所得稅。

　　6、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融企業(yè)，外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第1年免稅，第2和第3年減半征收企業(yè)所得稅。

　　【例】設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，符合下列條件的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅( ) 。

　　A、外商投資超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上

　　B、外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在15年以上

　　C、外商投資超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在15年以上

　　D、外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上

　　答案：D

　　解析：這個(gè)優(yōu)惠條款比較特殊，因?yàn)槭菍ｉT針對(duì)非生產(chǎn)性企業(yè)規(guī)定的，應(yīng)特別注意。

　　(二)生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠

　　對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

　　1、從事能源、交通、碼頭、港口基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可減按15%征稅，不受區(qū)域的限制。

　　特殊情況包括：

　　(1)對(duì)從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第1年～第5年免稅，第6年～第10年減半，所得稅率為15%。

　　(2)在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，第1年～第5年免稅，第6年～第10年減半，所得稅率為15%。

　　(3)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，第1年～第5年免稅，第6年～第10年減半，所得稅率為15%。

　　2、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按照稅法的規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%～30%。

　　3、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅。其原所得稅稅率為30%和24%的可減半征收，但原執(zhí)行15%稅率的企業(yè)，減半后稅率不足10%的，應(yīng)按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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