【例】某中外合資產品出口企業(yè)，設立于國務院批準的沿海港口城市的經濟技術開發(fā)區(qū)，經營期20年，自1996年初建立，除前3年出口比例為40%外，其余各年出口產值占全部產值都在70%以上。各年獲利情況為：

　　請計算該企業(yè)生產經營9年共繳納的企業(yè)所得稅。(假設地方所得稅免征)

　　【解析】由于該企業(yè)設立于國務院批準的沿海港口城市的經濟技術開發(fā)區(qū)，其適用稅率為15%。1999年獲利25萬在彌補虧損后才有獲利，因此1999年為開始獲利年度。也就是99年、00年免稅，01年-03年減半征收。

　　01-03年應納稅=(10+10+15)×15%×50%=2.625(萬元)

　　04年由于出口產值在70%以上，可享受減半征收，又因為減半后的實際稅率低于10%，則2004年適用稅率為10%，應納所得稅=10×10%=1(萬元)

　　9年共繳納所得稅=2.625+1=3.625(萬元)

　　4、外商投資興辦先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。原適用稅率30%和24%的可以按適用稅率減半征收。原適用稅率為15%的，減按10%。

　　(三)地方所得稅的減免優(yōu)惠

　　根據地方情況，自行決定是否減、免這3%的部分。

　　(四)對再投資的稅收減免優(yōu)惠(注意退稅的基數是已繳納企業(yè)所得稅稅款，不是當年的應繳稅款)

　　外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于5年，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%。

　　外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口或先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　(五)預提所得稅優(yōu)惠

　　1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅;

　　2、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。

　　3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。

　　4、為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

　　(六)虧損彌補

　　發(fā)生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不超過5年。

　　七、納稅申報與繳納

　　(一)納稅申報

　　1、合并申報

　　企業(yè)可以選定一個營業(yè)機構合并申報，但該營業(yè)機構應當具備兩個條件：

　　――對其他各營業(yè)機構負有監(jiān)督管理責任;

　　――設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構的收入、成本、費用和盈虧情況。

　　【例】對外國公司、企業(yè)在中國境內設有兩個及兩個以上營業(yè)機構的，稅法規(guī)定，企業(yè)可以選定一個營業(yè)機構合并申報納稅。但該營業(yè)機構應當具備的條件有( )。

　　A、兩個或兩個以上的營業(yè)機構使用的稅率必須相同

　　B、設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構的收入、成本、費用和盈虧情況

　　C、兩個或兩個以上的營業(yè)機構生產的產品必須相同

　　D、被選定的營業(yè)機構應對其他各營業(yè)機構負有監(jiān)督管理責任

　　答案：BD

　　解析：這里營業(yè)機構合并申報納稅必須具備兩個條件。

　　2、如果營業(yè)機構有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按照有盈利的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。

　　【例】A、B兩個企業(yè)，A盈利10萬，B虧損5萬，A可以先補B的虧損，余額5萬按A的稅率計算納稅。A的稅率30%，B的稅率15%，則按照30%稅率納稅。

　　第二年A盈利10萬，B盈利10萬，A的10萬應交30%的所得稅;B的10萬，先彌補上年的虧損5萬，(10-5)×15%，但由于上年度的虧損A已經補過，那么B就必須把上年度補的所得稅加回來，所以還要加上5×30%。

　　(二)稅款繳納

　　按年計算，分季預繳的方法。一般在季度終了后15日內預繳。按季度預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得的1/4或經當地稅務機關認可的其他方法分季預繳所得稅。年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。

　　【例】按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，季度終了后要在規(guī)定的期限內預繳，年度終了后要在規(guī)定的期限內匯算清繳，其預繳、匯算清繳的規(guī)定期限分別是( )。

　　A、7日、45日

　　B、10日、3個月

　　C、15日、4個月

　　D、15日、5個月

　　答案：D

　　解析：根據稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳;年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。

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