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 2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第五章
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2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第五章
http://m.1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-29 17:20:18

  【例】某中外合資產(chǎn)品出口企業(yè),設(shè)立于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū),經(jīng)營(yíng)期20年,自1996年初建立,除前3年出口比例為40%外,其余各年出口產(chǎn)值占全部產(chǎn)值都在70%以上。各年獲利情況為:

  請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)9年共繳納的企業(yè)所得稅。(假設(shè)地方所得稅免征)

  【解析】由于該企業(yè)設(shè)立于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū),其適用稅率為15%。1999年獲利25萬在彌補(bǔ)虧損后才有獲利,因此1999年為開始獲利年度。也就是99年、00年免稅,01年-03年減半征收。

  01-03年應(yīng)納稅=(10+10+15)×15%×50%=2.625(萬元)

  04年由于出口產(chǎn)值在70%以上,可享受減半征收,又因?yàn)闇p半后的實(shí)際稅率低于10%,則2004年適用稅率為10%,應(yīng)納所得稅=10×10%=1(萬元)

  9年共繳納所得稅=2.625+1=3.625(萬元)

  4、外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè),依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后,仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的,可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。原適用稅率30%和24%的可以按適用稅率減半征收。原適用稅率為15%的,減按10%。

  (三)地方所得稅的減免優(yōu)惠

  根據(jù)地方情況,自行決定是否減、免這3%的部分。

  (四)對(duì)再投資的稅收減免優(yōu)惠(注意退稅的基數(shù)是已繳納企業(yè)所得稅稅款,不是當(dāng)年的應(yīng)繳稅款)

  外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或作為資本開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%。

  外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口或先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

  (五)預(yù)提所得稅優(yōu)惠

  1、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn),免征所得稅;

  2、國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得,免征所得稅。

  3、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得,免征所得稅。

  4、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi),經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn),可以減按10%的稅率征收所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的,可以免征所得稅。

  (六)虧損彌補(bǔ)

  發(fā)生年度虧損時(shí),可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不超過5年。

  七、納稅申報(bào)與繳納

  (一)納稅申報(bào)

  1、合并申報(bào)

  企業(yè)可以選定一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào),但該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件:

  ――對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任;

  ――設(shè)有完整的賬冊(cè)、憑證,能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

  【例】對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,稅法規(guī)定,企業(yè)可以選定一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅。但該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件有( )。

  A、兩個(gè)或兩個(gè)以上的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)使用的稅率必須相同

  B、設(shè)有完整的賬冊(cè)、憑證,能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況

  C、兩個(gè)或兩個(gè)以上的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的產(chǎn)品必須相同

  D、被選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任

  答案:BD

  解析:這里營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅必須具備兩個(gè)條件。

  2、如果營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧,盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的,應(yīng)當(dāng)按照有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。

  【例】A、B兩個(gè)企業(yè),A盈利10萬,B虧損5萬,A可以先補(bǔ)B的虧損,余額5萬按A的稅率計(jì)算納稅。A的稅率30%,B的稅率15%,則按照30%稅率納稅。

  第二年A盈利10萬,B盈利10萬,A的10萬應(yīng)交30%的所得稅;B的10萬,先彌補(bǔ)上年的虧損5萬,(10-5)×15%,但由于上年度的虧損A已經(jīng)補(bǔ)過,那么B就必須把上年度補(bǔ)的所得稅加回來,所以還要加上5×30%。

  (二)稅款繳納

  按年計(jì)算,分季預(yù)繳的方法。一般在季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳。按季度預(yù)繳有困難的,可以按上一年度應(yīng)納稅所得的1/4或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅。年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。

  【例】按外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,納稅人繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅,季度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)繳,年度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)匯算清繳,其預(yù)繳、匯算清繳的規(guī)定期限分別是( )。

  A、7日、45日

  B、10日、3個(gè)月

  C、15日、4個(gè)月

  D、15日、5個(gè)月

  答案:D

  解析:根據(jù)稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅,按年計(jì)算,分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳;年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。

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