【例】某中外合資產(chǎn)品出口企業(yè)，設(shè)立于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營(yíng)期20年，自1996年初建立，除前3年出口比例為40%外，其余各年出口產(chǎn)值占全部產(chǎn)值都在70%以上。各年獲利情況為：

　　請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)9年共繳納的企業(yè)所得稅。(假設(shè)地方所得稅免征)

　　【解析】由于該企業(yè)設(shè)立于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，其適用稅率為15%。1999年獲利25萬在彌補(bǔ)虧損后才有獲利，因此1999年為開始獲利年度。也就是99年、00年免稅，01年-03年減半征收。

　　01-03年應(yīng)納稅=(10+10+15)×15%×50%=2.625(萬元)

　　04年由于出口產(chǎn)值在70%以上，可享受減半征收，又因?yàn)闇p半后的實(shí)際稅率低于10%，則2004年適用稅率為10%，應(yīng)納所得稅=10×10%=1(萬元)

　　9年共繳納所得稅=2.625+1=3.625(萬元)

　　4、外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。原適用稅率30%和24%的可以按適用稅率減半征收。原適用稅率為15%的，減按10%。

　　(三)地方所得稅的減免優(yōu)惠

　　根據(jù)地方情況，自行決定是否減、免這3%的部分。

　　(四)對(duì)再投資的稅收減免優(yōu)惠(注意退稅的基數(shù)是已繳納企業(yè)所得稅稅款，不是當(dāng)年的應(yīng)繳稅款)

　　外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%。

　　外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　(五)預(yù)提所得稅優(yōu)惠

　　1、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅;

　　2、國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。

　　3、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。

　　4、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

　　(六)虧損彌補(bǔ)

　　發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過5年。

　　七、納稅申報(bào)與繳納

　　(一)納稅申報(bào)

　　1、合并申報(bào)

　　企業(yè)可以選定一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)，但該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：

　　――對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任;

　　――設(shè)有完整的賬冊(cè)、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

　　【例】對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，稅法規(guī)定，企業(yè)可以選定一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅。但該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件有( )。

　　A、兩個(gè)或兩個(gè)以上的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)使用的稅率必須相同

　　B、設(shè)有完整的賬冊(cè)、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況

　　C、兩個(gè)或兩個(gè)以上的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的產(chǎn)品必須相同

　　D、被選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任

　　答案：BD

　　解析：這里營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅必須具備兩個(gè)條件。

　　2、如果營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按照有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。

　　【例】A、B兩個(gè)企業(yè)，A盈利10萬，B虧損5萬，A可以先補(bǔ)B的虧損，余額5萬按A的稅率計(jì)算納稅。A的稅率30%，B的稅率15%，則按照30%稅率納稅。

　　第二年A盈利10萬，B盈利10萬，A的10萬應(yīng)交30%的所得稅;B的10萬，先彌補(bǔ)上年的虧損5萬，(10-5)×15%，但由于上年度的虧損A已經(jīng)補(bǔ)過，那么B就必須把上年度補(bǔ)的所得稅加回來，所以還要加上5×30%。

　　(二)稅款繳納

　　按年計(jì)算，分季預(yù)繳的方法。一般在季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳。按季度預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得的1/4或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅。年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　【例】按外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，季度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)繳，年度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)匯算清繳，其預(yù)繳、匯算清繳的規(guī)定期限分別是( )。

　　A、7日、45日

　　B、10日、3個(gè)月

　　C、15日、4個(gè)月

　　D、15日、5個(gè)月

　　答案：D

　　解析：根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳;年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
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