37 [簡答題]

　　A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。投資時(shí)點(diǎn)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售60%。

　　(4)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。

　　(7)2015年12月31日，對(duì)B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1535萬元。

　　假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制A公司2015年對(duì)8公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)借：長期股權(quán)投資——投資成本　　5000

　　貸：股本　　 1000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　4000

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

　　貸：營業(yè)外收入　　200

　　(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400(1000×40%)

　　貸：投資收益　　400

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

　　貸：其他綜合收益　　48

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　60(150×40%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　60

　　(3) 借：銀行存款　　4300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

　　——損益調(diào)整　　300(400×3/4)

　　——其他綜合收益　　36(48×3/4)

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　45(60×3/4)

　　投資收益　　19

　　借：其他綜合收益　　48

　　貸：投資收益　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　1435

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

　　——損益調(diào)整　　100(400×1/4)

　　——其他綜合收益　　12(48×1/4)

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　15(60× 1/4)

　　投資收益　　8

　　(4)借：應(yīng)收股利　　50(500×10%)

　　貸：投資收益　　50

　　借：銀行存款　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　100

　　貸：其他綜合收益　　100

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