五、綜合題(本類題共2題,共33分,第1題15分,第2題18分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)
38 [簡答題]
藍天公司是一家大型企業(yè)集團,下屬有甲、乙兩家子公司,2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2015年7月1日,甲公司因融資需要,將其生產(chǎn)的一批商品銷售給B公司,銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額),增值稅稅率為17%,商品成本為300萬元,未計提存貨跌價準備,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議,甲公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格回購所售商品。2015年12月31日,甲公司尚未回購該批商品。
(2)2015年12月1日,甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定,甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條,總價款為250萬元;甲公司負責該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作,且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5 日,甲公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線,生產(chǎn)線的成本為180萬元;12月8 日,D公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付250萬元貨款;12月20日,甲公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員,進行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日,該生產(chǎn)線尚未安裝完工。
(3)乙公司2015年4月1日與當?shù)卣炗喴豁椏偨痤~為3600萬元的固定造價合同,承建一個污水處理工程,工程于2015年4月1日開工,預計2017年3月31日完工,合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量優(yōu)等可獲得獎勵款120萬元。該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度,按照完工百分比法確認收入。最初預計總成本為3200萬元。2015年乙公司實際發(fā)生施工成本1200萬元(假設均為職工薪酬),預計為完成合同尚需發(fā)生成本2000萬元;2015年年末與當?shù)卣呀Y(jié)算工程價款1520萬元,實際收到當?shù)卣こ炭铐?400萬元。
不考慮其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),分析、判斷甲公司是否應確認商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計分錄;
(2)根據(jù)資料(2),分析、判斷甲公司是否應確認商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計分錄;
(3)根據(jù)資料(3),計算乙公司2015年的完工進度以及應確認的合同收入、合同費用和合同毛利,并編制與建造合同相關(guān)的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司向B公司銷售商品,同時約定銷售后一年內(nèi)以固定價格回購,屬于以商品作抵押進行融資,因此,甲公司不應確認銷售商品收入。
會計分錄:
借:銀行存款 468
貸:其他應付款 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68
借:發(fā)出商品 300
貸:庫存商品 300
(2)甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線并承擔安裝調(diào)試工作,且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調(diào)試工作。因此,甲公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,不應確認商品銷售收入。
會計分錄:
借:銀行存款 250
貸:預收賬款 250
借:發(fā)出商品 180
貸:庫存商品 180
(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%
2015年應確認的合同收入=3600×37.5%=1350(萬元)
2015年應確認的合同費用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬元)
2015年應確認的合同毛利=1350-1200=150(萬元)
會計分錄:
、侔l(fā)生成本
借:工程施工——合同成本 1200
貸:應付職工薪酬 1200
、谂c政府已結(jié)算工程價款
借:應收賬款 1520
貸:工程結(jié)算 1520
④實際收到政府工程款項
借:銀行存款 1400
貸:應收賬款 1400
、艽_認合同收入和合同費用
借:工程施工——合同毛利 150
主營業(yè)務成本 1200
貸:主營業(yè)務收入 1350
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