39 [簡答題]
甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)下列業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：
(1)2014年1月2日，甲公司自公開市場(chǎng)以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實(shí)際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。
甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：持有至到期投資 3000
貸：銀行存款 2936.95
財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
借：應(yīng)收利息 165
貸：投資收益 165
(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬元的可能性為80%，賠償90萬元的可能性為20%。。
(3)2015年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付90萬元賠償款。
(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司款項(xiàng)400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司該應(yīng)收款項(xiàng)在2014年已經(jīng)存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。
(5)其他資料
�、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2014年1月1日的期初余額均為零。
�、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
�、鄱惙ㄒ�(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，
只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
�、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，逐筆調(diào)整與所得稅相關(guān)內(nèi)容。
�、莅凑諆衾麧櫟�10%計(jì)提法定盈余公積。
⑥不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制有關(guān)更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡要說明具體的會(huì)計(jì)處理方法。
參考解析：
(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司購人折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 63.05
本期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬元)。
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 11.22
貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益 11.22
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12.96[(63.05-11.22)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 12.96
借：利潤分配——未分配利潤 38.87
貸：以前年度損益調(diào)整 38.87
借：盈余公積 3.89
貸：利潤分配——未分配利潤 3.89
(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該未決訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為100萬元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營業(yè)外支出 100
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 25
(3)①資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：其他應(yīng)付款 90
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 10
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22.5(90×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 22.5
借：以前年度損益調(diào)整 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：利潤分配——未分配利潤 0.75
貸：盈余公積 0.75
②資料(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
理由：應(yīng)收賬款發(fā)生減值的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后事項(xiàng)期間取得進(jìn)一步證據(jù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的減值損失金額。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 300(400-100)
貸：壞賬準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 75
借：利潤分配——未分配利潤 225
貸：以前年度損益調(diào)整 225
借：盈余公積 22.5
貸：利潤分配——未分配利潤 22.5
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