第五章 收入、費用和利潤

　　收入是一個比較重要的問題，僅次于第二章資產(chǎn)，與資產(chǎn)有著非常密切的聯(lián)系。新增加了政府補助的問題，新會計準則單獨出臺了一個《政府補助準則》。這是一個全新的內(nèi)容，設專題進行講解。

　　利潤在講所有者權益時涉及到，這也是一個比較新的內(nèi)容。

　　第一節(jié) 收入

　　一、收入的概念和特征

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。再一次提到了6要素之一的定義，多看一遍吧。收入具有以下特點：

　　(一)收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入。

　　日�；顒樱�是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。

　　在工業(yè)制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，就是為了完成經(jīng)營目標。在銷售產(chǎn)品的過程中，可能會銷售不再需要的原材料，與經(jīng)營目標有相關的聯(lián)系，這也是日常的活動。

　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入包括制造企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件等。與之相關的一些其他的活動，雖然也是為了完成經(jīng)營目標而從事的活動，但是不是經(jīng)常發(fā)生的，這種活動形成企業(yè)的其他業(yè)務，由此產(chǎn)生的收入就是其他業(yè)務收入。

　　注意：日�；顒硬皇桥及l(fā)性的活動，利得是偶發(fā)性的，要將二者區(qū)分開。收入是日常的，利得是非日常的。例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，或者因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入(這里容易考選擇題)。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或屬于企業(yè)不曾期望獲得的收益。

　　例如、工業(yè)企業(yè)的下列各種活動獲得的收益屬于企業(yè)的收入的是( )

　　A、銷售企業(yè)自制的半成品

　　B、銷售代修品

　　C、轉讓無形資產(chǎn)

　　D、轉讓固定資產(chǎn)

　　E、銷售不再使用的原材料

　　答案：A B E

　　(二)收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。

　　所有者權益的增加就是資產(chǎn)增加或負債減少，收入確認時必然會帶來資產(chǎn)增加或負債減少。收入會導致企業(yè)所有者權益的增加，是指在費用一定的情況下，這里不考慮費用，只是考慮收入本身會帶來所有者權益增加。

　　(三)收入與所有者投入資本無關。

　　收入會帶來所有者權益增加，但是又與投資者投入的資本金沒有關系。

　　二、收入的分類

　　1、收入按日常活動的性質(zhì)分為三類，銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。銷售商品收入包括制造業(yè)企業(yè)銷售自己的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售采購的商品、銷售不需用的材料和包裝物等。提供勞務收入包括提供運輸服務、代理服務、培訓服務等。讓渡資產(chǎn)使用權收入在不同的企業(yè)可能不同，例如金融企業(yè)將現(xiàn)金放貸給其他企業(yè)，一般的企業(yè)(非金融企業(yè))出租固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品、無形資產(chǎn)等，出租使用權的收入就是讓渡資產(chǎn)使用權。

　　2、收入按經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　劃分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不同的企業(yè)有所不同，要具體的判斷。

　　三、銷售商品收入的確認條件(這個才是收入的重點，很多大題的題干都隱藏著這些未知條件，最好能默寫)

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

　　企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方的判斷標準，主要看商品所有權憑證是否轉移，以及實物是否轉移。

　　通常情況，憑證轉移了，實物轉移了。比如，一般零售業(yè)企業(yè)銷售商品，開出了購貨發(fā)票并交付了實物，商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，銷貨方就要確認收入。

　　特別注意幾個特殊情況。商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)。商品所有權憑證已經(jīng)轉移但未交付實物。例如，銷售電視機，已經(jīng)開據(jù)了銷貨發(fā)票，但是還沒交貨，還是要確認銷售收入。因為商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。委托方收到受托方開來的代銷清單才可以確認收入。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　　企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房子賣給個人，該公司還有物業(yè)的管理權，這不是與所有權相關的繼續(xù)管理權，不影響收入確認。

　　如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后回購。

　　(三)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　(四)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　四、銷售商品收入的會計處理

　　(一)一般銷售商品業(yè)務

　　一般銷售商品業(yè)務的會計處理很簡單，銷售商品，收到貨款，借：銀行存款;貸：主營業(yè)務收入、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)，確認了收入，同時結轉成本，借：主營業(yè)務成本;貸：庫存商品。如果沒有收到款項，借方就是“應收賬款”;如果以前預收了款項，這時要沖減預收賬款。借：預收賬款;貸：主營業(yè)務收入、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)，同時結轉成本。

　　注意：企業(yè)銷售商品中的特殊事項的處理。

　　(二)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　采用托收承付方式把商品銷售給對方，又估計不會收到貨款，經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，這時不確認收入，先把“庫存商品”轉入“發(fā)出商品”，借記“發(fā)出商品”;貸記“庫存商品”。

　　這里應注意的一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件，但如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果稅務機關有相應的規(guī)定，納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。如果稅法規(guī)定把商品銷售給對方，雖然不是很可能帶來經(jīng)濟利益的流入，但是也要確認銷項稅額，等到經(jīng)營狀況好轉了，很可能帶來經(jīng)濟利益的流入，確認收入，結轉主營業(yè)務成本。

　　(三)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理。文字游戲注意多審題就OK了，沒什么難的

　　1.商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送1件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(即打折)銷售。

　　注意：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，

　　N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　現(xiàn)金折扣的處理，請看教材P191的【例5-5】。

　　注意：現(xiàn)金折扣在銷售時按總價入賬。在收款時，要區(qū)分是否在折扣期限內(nèi)收到款項。如果在折扣期限內(nèi)收到款項，少收的部分要記入財務費用。

　　3.銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

　　銷售折讓在發(fā)生時按總價入賬。

　　銷售一批商品價款100萬，稅費17萬，沒有收到款項。

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　注意：如果發(fā)生銷售折讓，要用折讓部分沖減收入、應交稅費、應收賬款。

　　如果銷售的100萬的商品質(zhì)量上有問題，承諾給對方10%的折讓。稅法允許10%的折讓，并開據(jù)了10%的紅字發(fā)票。

　　借：主營業(yè)務收入 10

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　貸： 應收賬款 11.7

　　(四)銷售退回的處理

　　銷售退回與銷售折讓道理一樣。

　　(五)采用預收款方式銷售商品的處理

　　注意：學習時與負債和預收賬款結合在一起。

　　當預先收取款項的時候并沒有確認收入，只是形成企業(yè)的一項負債，等到發(fā)出商品時才確認收入，沖減預收賬款。如果在發(fā)出商品當時就收到了全部款項，通過銀行存款進行反映;也可能會出現(xiàn)，原來預收的只是一部分，發(fā)出商品時沒有補收任何款項，這時就要形成預收賬款的借方余額(反映的是應收賬款)。

　　(六)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

　　采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。注意雙方的相關帳務處理和一些特殊的科目特性以及運用。

　　委托方做會計處理：

　　①發(fā)出商品時

　　借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　�、谑盏酱�銷清單時

　　借：銀行存款或應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：委托代銷商品

　　支付代銷手續(xù)費：

　　借：銷售費用

　　貸：應收賬款

　�、凼盏绞芡蟹街Ц兜呢浛顣r

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　受托方收到商品時作為“受托代銷商品”，同時要確認一項“受托代銷商品款”，就要抵減“受托代銷商品”。

　　受托方會計處理：

　�、偈盏缴唐窌r

　　借：受托代銷商品

　　貸：受托代銷商品款

　�、趯ν怃N售時

　　借：銀行存款

　　貸：受托代銷商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　�、凼盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款

　�、苤Ц敦浛畈⒂嬎愦�銷手續(xù)費時

　　借：受托代銷商品款

　　應付賬款

　　貸：銀行存款

　　其他業(yè)務收入(或主營業(yè)務收入)

　　委托代銷方式下，注意兩個時點，一是發(fā)出商品時，不確認收入，二是在收到代銷清單時確認收入，同時結轉成本。

　　(七)銷售材料等存貨的處理

　　企業(yè)在日�；顒又羞�可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務收入處理，結轉的相關成本作為其他業(yè)務成本處理。

　　會計處理如下：

　�、� 取得原材料銷售收入

　　借：銀行存款或應收賬款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　② 結轉已銷原材料的實際成本

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料

　　五、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則

　　企業(yè)提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。

　　(一)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務

　　對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入。

　　借：應收賬款(或銀行存款)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：銀行存款等

　　如果勞務是在同一會計期間內(nèi)開始并完成，但是它是持續(xù)發(fā)生的，不是在一個時間完成的，要花費一定的時間，但是又不跨年度，應在為提供勞務發(fā)生有關支出時開設“勞務成本”(類似于制造業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”)。

　　提供勞務時：

　　借：勞務成本

　　貸：銀行存款等

　　待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本時：

　　借：應收賬款(或銀行存款)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：勞務成本(每筆勞務成本的累計之和)

　　(二)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

　　1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，也就是說在資產(chǎn)負債表日并沒有完成這項勞務，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，成本能夠可靠地計量，收入很可能取得，交易的完工進度能夠可靠地確定，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　舉例：假設07年10月份提供一項勞務，到了07年的12月31日還沒有完工，已完成該勞務的60%，估計在08年3月份可以完工，估計可以取得收入100萬。采用完工百分比法確認勞務收入，本期的勞務收入100*60%=60萬元。

　　假設：07年10月份提供一項勞務，07年的12月31日完成了20%，估計09年3月份才可以完成，估計能產(chǎn)生100萬的收入，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　采用完工百分比法確認勞務收入，本期的勞務收入100*20%=20萬元。

　　08年12月31日時，該勞務已經(jīng)完成90%，08年的收入=100*90%-20=70萬。

　　2.提供勞務交易結果不能可靠估計

　　如果07年10月份提供一項勞務，08年3月份可以完工，無法合理的估計收入。

　　(1)07年10月到12月份提供的勞務付出的代價能夠獲得補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　舉例：07年10月份提供一項勞務，08年3月份可以完工，無法合理的估計收入。07年10月到12月已經(jīng)付出勞務成本30萬。07年12月31日確認收入30萬，同時結轉成本。

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)�，應將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

　　如果07年10月份提供一項勞務，07年12月31日未完工，估計08年3月份可以完工，無法合理估計經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，付出的勞務成本無法得到補償。07年10月到12月已經(jīng)付出勞務成本30萬，這時不能確認收入，計入當期損益。

　　發(fā)生勞務成本30萬時，

　　借：勞務成本 30

　　貸：銀行存款等 30

　　期末將勞務成本轉到當期的費用中，不確認收益。

　　如果把題目放在一個比較長的時間段，注意連續(xù)計算的準確性。

　　六、讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算

　　本章主要介紹的是一般的企業(yè)(非金融企業(yè))讓渡固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權的使用費收入的核算。

　　(一)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則

　　讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。

　　(二)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的會計處理

　　企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般作為其他業(yè)務收入處理;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務成本處理。

　　出租無形資產(chǎn)，確認其他業(yè)務收入。

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　結轉其他業(yè)務成本。

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　　應付職工薪酬

　　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)道理一樣。出租固定資產(chǎn)確認其他業(yè)務收入，出租固定資產(chǎn)成本就是計提固定資產(chǎn)折舊，作為其他業(yè)務成本。

　　收入是一個重點內(nèi)容，特別容易與資產(chǎn)和增值稅以及與后面的報表填列等相關內(nèi)容結合。在練習方面多加練習相信大家對于收入應該是可以熟練掌握的。

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