第二節(jié) 費(fèi)用

　　一、費(fèi)用的概念和特征

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　注意將費(fèi)用和損失區(qū)分。

　　二、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算

　　企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加是由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用是不能由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)而直接記入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。

　　學(xué)習(xí)這三項(xiàng)期間費(fèi)用要重點(diǎn)注意它們所涵蓋的內(nèi)容。這些可能和實(shí)際工作中不太一樣，還是要以教材為準(zhǔn)，并準(zhǔn)確記憶，保證90%以上的準(zhǔn)確率。

　　1、銷售費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。

　　2、管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)(變化部分，過(guò)去并不是直接記入管理費(fèi)用)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅(雖然通過(guò)管理費(fèi)用核算，但是不記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，直接進(jìn)行處理)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

　　3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　對(duì)于期間費(fèi)用主要通過(guò)選擇題和業(yè)務(wù)題考核。

　　期間費(fèi)用的核算非常簡(jiǎn)單，發(fā)生時(shí)，借：“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，貸：“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等。

　　應(yīng)該嚴(yán)格的劃分是哪種期間費(fèi)用。

　　月內(nèi)發(fā)生的各種期間費(fèi)用，都要在每一項(xiàng)期間費(fèi)用的借方歸集，等到期末時(shí)，要把本期發(fā)生的全部期間費(fèi)用轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中。

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：銷售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　結(jié)轉(zhuǎn)完，費(fèi)用賬戶就結(jié)平了。

　　期間費(fèi)用是一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　第三節(jié) 政府補(bǔ)助(新增內(nèi)容)

　　首先要明確政府補(bǔ)助的概念和特征，以及政府補(bǔ)助在處理又分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，二者在核算上有哪些不同的地方。

　　新增內(nèi)容將作為一個(gè)專題在展開(kāi)介紹。

　　第四節(jié) 利潤(rùn)

　　利潤(rùn)也是一個(gè)重要的內(nèi)容，變化也很大，學(xué)習(xí)時(shí)要明確它并不是過(guò)去傳統(tǒng)觀念上的“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”。

　　特別注意：收入和利得以及費(fèi)用和損失之間的區(qū)別。

　　直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失中的利得是偶發(fā)性的，規(guī)定這項(xiàng)利得要計(jì)入當(dāng)期損益。

　　有一些利得不計(jì)入當(dāng)期損益，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益。例如，A公司向B公司投資，A公司采用權(quán)益法核算，B公司的資本公積發(fā)生變化，A公司的投資隨之發(fā)生變化。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))”，貸記“資本公積”。資本公積就是這里說(shuō)的利得，它和這里的利潤(rùn)構(gòu)成中的利得是不一樣的。

　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成(重點(diǎn))

　　利潤(rùn)構(gòu)成與原來(lái)有比較大的變化。

　　注意：要求計(jì)算利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，最終計(jì)算凈利潤(rùn)，不再分主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

　　(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　(三)凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

　　(一)營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　特別注意：捐贈(zèng)利得過(guò)去是計(jì)入“資本公積”，接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得現(xiàn)在是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬于與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的利得。

　　確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，要轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　(二)營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中：

　　非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。在處置過(guò)程中發(fā)生的處置收入與處置的賬面價(jià)值以及稅費(fèi)進(jìn)行比較，如果收入小于處置的賬面價(jià)值及稅費(fèi)，就要記入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　如果處置的是固定資產(chǎn)，處置的損失是從固定資產(chǎn)清理賬戶轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。如果是處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是通過(guò)直接擠出。處置一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”。這里的貸記“無(wú)形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)出的是無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值(原值)，同時(shí)要轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”，還有稅費(fèi)其他，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，這時(shí)借貸不相等，擠出一個(gè)差額，如果在借方就是營(yíng)業(yè)外支出。

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　三、所得稅費(fèi)用的核算

　　這里是一個(gè)難點(diǎn)，有很多種記憶的方法，只有找到適合自己的才是最有效的，比如可以想像為資產(chǎn)和負(fù)債，借方資產(chǎn)增加貸方負(fù)債增加反之亦然等等。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定不再采用原來(lái)的應(yīng)付稅款法，而是要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　(一) 當(dāng)期所得稅的計(jì)算

　　企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已記入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招收滯納金、罰款、罰金)。

　　舉例：計(jì)稅工資的問(wèn)題。實(shí)際發(fā)放的工資是220萬(wàn)，計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)是200萬(wàn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上超標(biāo)的20萬(wàn)，然后乘以稅率得出應(yīng)交所得稅。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生時(shí)都記入“管理費(fèi)用”。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分要補(bǔ)納稅。如果確定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是100萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生110萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額就要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上10萬(wàn)元，然后乘以稅率得出應(yīng)交所得稅。

　　(2)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

　　應(yīng)交稅費(fèi)≠所得稅費(fèi)用(可能存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債)

　　(二)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債對(duì)于初級(jí)職稱較難，考試不會(huì)過(guò)多的涉及，能看懂教材P223的【例5-50】就可以。

　　四、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

　　年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，由“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。

　　① 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　投資收益

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤(rùn)

　　② 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　銷售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　資產(chǎn)減值損失

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　所得稅費(fèi)用

　�、勰昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

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