08中級職稱《中級會計實務》預習講義匯總

　　會計專題講座1——公允價值計量

　　新會計準則中，公允價值計量是一個非常重要的內(nèi)容。

　　在新教材中體現(xiàn)的非常明顯，學習中要歸納總結(jié)。第一章總論里的會計核算的基本原則以及會計確認、計量的要求里就考慮到公允價值的問題。從第二章的存貨到第八章的非貨幣性資產(chǎn)交換，甚至于第九章的資產(chǎn)減值，這若干章資產(chǎn)中特別突出了公允價值問題以及第十章的負債、第十一章的債務重組。

　　一、公允價值計量在投資性房地產(chǎn)中的體現(xiàn)

　　公允價值計量過去在準則中不是太明顯，會計核算的基本原則里有歷史成本原則，今年的教材稱為一般原則，而是叫會計信息質(zhì)量要求，取消了歷史成本原則。因為現(xiàn)在會計核算中不是以歷史成本作為一個基本的原則，而歷史成本只是一個計量的方式或者屬性。會計核算計量屬性中就有歷史成本屬性，也有公允價值的計量屬性。

　　歷史成本是指在取得資產(chǎn)時，資產(chǎn)確定入賬價值是按購置時支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額，或者是按照購置時支付的對價的公允價值來計量的。

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)、負債是按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或者是債務清償?shù)慕痤~進行計量的�，F(xiàn)在會計核算計量屬性已經(jīng)不再完全按照歷史成本原則了，它只是一個計量屬性，與其一樣的還有公允價值計量屬性。38個準則中都非常突出公允價值計量的要求。

　　第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)、第四章無形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，如果是投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)等有關資產(chǎn)，要按照有關各方簽定的合同或協(xié)議約定的價值(合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)來確認它的入賬價值。另外，資產(chǎn)中很重要的一項資產(chǎn)就是投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)有兩種計價模式，一種是按照公允價值計價，一種是按照成本模式計價。

　　采用公允價值模式的前提條件

　　采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：

　　1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;

　　2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　如果上述兩條不能同時滿足，那么投資性房地產(chǎn)只能按成本模式計價。

　　投資性房地產(chǎn)入賬價值確定以后，每期期末要在成本模式下，像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一樣，計提投資性房地產(chǎn)折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)。

　　如果是公允價值計量模式計量的，學習時要特別注意，期末公允價值發(fā)生變動，要確認公允價值變動損益。

　　如果公允價值上升了，

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　如果公允價值下跌了，做相反的會計處理。

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　如果企業(yè)原來采用成本模式計量，在符合相關條件時(有活躍的交易市場、能夠?qū)�公允價值進行可靠估計等)，可以由成本模式改為公允價值模式計量，并視為會計政策變更予以追溯調(diào)整。公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，可能過去是自用房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)成投資性房地產(chǎn)，價值變動如何處理，學習時要特別注意。

　　自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，如果公允價值大于賬面價值的，不確認損益，計入“資本公積”;如果公允價值小于賬面價值的，它的差額要計入當期損益。

　　如果企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時的房地產(chǎn)的公允價值與原賬面價值有差額，將差額記入“公允價值變動損益”，確認損益。

　　公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，處理原則是不一樣的。

　　二、公允價值計量在金融資產(chǎn)中的體現(xiàn)

　　金融資產(chǎn)在初始計量時按照公允價值入賬。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，要把相關的交易費用也應該記入當期損益。除此類金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)的交易費用的處理不一樣。

　　金融資產(chǎn)在后續(xù)計量的過程中，公允價值變動形成利得和損失，不同種類的金融資產(chǎn)利得和損失的處理是不一樣的。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，它的公允價值變動了形成的利得或損失，應該計入當期損益。

　　例如：購買的基金或股票是交易性的金融資產(chǎn)，買價是15元/每股，現(xiàn)在漲到20元/每股，資產(chǎn)負債表日，期末計價要確認5元的利得，計入當期損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　金融資產(chǎn)中除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，它是按公允價值進行計量的，還有可供出售的金融資產(chǎn)在期末的時候也要按公允價值進行計量。原來的公允價值與現(xiàn)在的公允價值之間的差額會形成利得和損失，直接記入“資本公積”。

　　例如：購買的基金或股票是可供出售的金融資產(chǎn)，買價是15元/每股，現(xiàn)在漲到20元/每股，資產(chǎn)負債表日，期末計價要確認5元的利得，計入當期損益。

　　借：可供出售的金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積

　　如果價格下跌了，不是長期的持續(xù)的下跌，且下跌的幅度不大。

　　借：資本公積

　　貸：可供出售的金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)二者都采用公允價值進行后續(xù)計量，但是它們的公允價值變動又不一樣。前者的公允價值變動計入當期損益，后者的公允價值變動計入資本公積，等到該金融資產(chǎn)終止確認時，把原來的資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

　　金融資產(chǎn)并不是所有都采用公允價值進行后續(xù)計量。一共分四類，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應收款項、可供出售的金融資產(chǎn)。第一、四類期末計價按公允價值計量，第二、三類不是采用公允價值進行期末計價，而是按攤余成本進行期末計價。

　　三、公允價值計量在長期股權投資中的體現(xiàn)

　　長期股權投資除了同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，它的入賬價值不是按公允價值入賬，在其他情況下形成的長期股權投資的初始入賬價值都是按公允價值入賬。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應按照購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值進行計量。

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