08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　3.金融資產(chǎn)的問題

　　以公允價值進(jìn)行計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動，每期都要把資產(chǎn)的賬面價值按其公允價值進(jìn)行調(diào)整，并且確認(rèn)當(dāng)期的損益。會計上資產(chǎn)賬面價值上升下降，稅法中是不予承認(rèn)的，則會出現(xiàn)暫時性差異。

　　請看教材P303例5。

　　4.投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)，是指出租的房屋建筑物，是出租的土地使用權(quán)，或者是為了資本增值目的而持有的土地使用權(quán)。

　　投資性房地產(chǎn)有兩種計價模式(后續(xù)計量的模式)：一種是成本模式，一種是公允價值模式。

　　采用公允價值模式的兩個條件：

　�、偻顿Y性房地產(chǎn)所在區(qū)域有完善的房地產(chǎn)交易市場;

　　②能夠從房地產(chǎn)交易市場取得相應(yīng)的公允價值的資料，能夠估計其公允價值。

　　如果用公允價值進(jìn)行計價，則與前面所講金融資產(chǎn)的問題類似。

　　請看教材P304頁例7。

　　除此之外，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的問題。稅法上承認(rèn)的減值準(zhǔn)備為，應(yīng)收賬款按5‰的部分計提壞帳準(zhǔn)備，此時，也需計算其賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

　　(1)非應(yīng)收款項的資產(chǎn)減值問題

　　請看教材P305頁例8。

　　對于非應(yīng)收賬款，存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，只要計提減值準(zhǔn)備，處理方法基本同上。

　　(2)應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值問題

　　對于應(yīng)收賬款，稅法允許抵扣一小部分，則此時，需要把這一小部分扣除。

　　請看教材P305頁例9。

　　前面介紹的是資產(chǎn)計稅確定，舉了資產(chǎn)減值的問題、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等方面的問題，這些內(nèi)容很大程度上是今年新教材的變化點，導(dǎo)致稅法中不認(rèn)這些，就會產(chǎn)生差異，差異對所得稅影響額就形成了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，就形成了應(yīng)納稅的暫時性差異或者是形成可抵扣暫時性差異。

　　負(fù)債這樣的差異就比較少了，有差異的就是或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的部分�；蛴惺马棿_認(rèn)預(yù)計負(fù)債，也就是說從費用中提取的負(fù)債，象產(chǎn)品的質(zhì)量保證、未決訴訟、未決索賠和稅務(wù)糾紛等，都是從費用中提取計入營業(yè)外支出，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。這個內(nèi)容稅法不承認(rèn)。

　　請看教材P307的【例15—10】

　　預(yù)計負(fù)債實際上是負(fù)債計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值不相吻合的一個非常典型的事例。除此之外，還有預(yù)收賬款。請看教材P307的【例15—11】

　　籌建期間的費用問題，它不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是卻形成暫時性差異。會計上的籌建期間的費用不確認(rèn)為過去的遞延資產(chǎn)，沒有這一說法了�，F(xiàn)在的籌建期間的開辦費直接計入當(dāng)期損益管理費用;稅法中還是要計入資產(chǎn)，資產(chǎn)的賬面價值為零，因為計入當(dāng)期費用了。

　　請看教材P309的【例15—14】

　　會計上不確認(rèn)這項資產(chǎn)或負(fù)債，但是它卻有計稅基礎(chǔ)，就是稅前彌補(bǔ)虧損。我國有規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用以前年度提留的盈余公積彌補(bǔ)虧損。一般都不愿意用盈余公積彌補(bǔ)虧損，因為盈余公積是稅后利潤提取的;愿意用下一年的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損。我們政策規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用下一年的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損，如果下一年的稅前利潤沒有彌補(bǔ)完虧損，可以用以后連續(xù)5年的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損。如果連續(xù)5年的稅前利潤都沒有補(bǔ)平虧損，那么只能用稅后利潤彌補(bǔ)虧損了。會計上沒有形成資產(chǎn)和負(fù)債，但是它卻允許稅前進(jìn)行抵扣，這樣就形成了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。請看教材P310的【例15—15】并將該例延伸。

　　假設(shè)2007年有1000萬的利潤，這1000萬不納稅，形成了所得稅費用1000×33%，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：所得稅費用 1000×33%

　　貸：遞延稅款——遞延所得稅資產(chǎn) 1000×33%

　　2008年又有3000萬的利潤，前面一年還剩1000的虧損沒有彌補(bǔ)，3000萬彌補(bǔ)虧損后剩余的2000萬要納稅，形成“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 ” 2000×33%。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1000×33%，在遞延所得稅資產(chǎn)的貸方。結(jié)平遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅是2000×33%，遞延所得稅資產(chǎn)貸方1000×33%，所以所得稅費用是3000×33%。

　　企業(yè)合并，如果是非同一控制下的企業(yè)合并按照公允價值入賬，后面卻有賬面價值確認(rèn)損益的問題，所以要進(jìn)行調(diào)整。將合并形成投資的資產(chǎn)的賬面價值，也就是說它是按公允價值來入賬的，與賬面價值本身的內(nèi)容來進(jìn)行調(diào)整。(在大題精講時聯(lián)系投資和商譽(yù)再進(jìn)行說明

　　04

　　以前年度，長期股權(quán)投資都是作為重點內(nèi)容。而今年長期股權(quán)投資內(nèi)容發(fā)生了比較大的、本質(zhì)的變化，所以，仍然可能作為考試中的重點內(nèi)容。

　　長期股權(quán)投資可能會形成控股的情況，需要編制合并報表。合并報表又是今年中級職稱考試新增加的內(nèi)容，也是考試中非常容易出現(xiàn)的問題。

　　一、長期股權(quán)投資的入賬價值

　　長期股權(quán)投資可能是合并中形成的，也可能是非合并形成的;合并中形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

　　(一)只有在同一控制下有一個特殊的問題，投資的入賬價值是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額來確定。

　　其他如非同一控制下企業(yè)合并或非合并情況下形成的股權(quán)投資，都是按照公允價值入賬。

　　(二)與合并報表的聯(lián)系

　　1.同一控制下，投資是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額來入賬。等受資企業(yè)宣告凈利潤時，也是按照賬面價值計算的。所以合并報表時，不涉及調(diào)整問題。只有受資企業(yè)(子公司)會計政策與母公司會計政策不一致時，子公司會計政策要按照母公司進(jìn)行調(diào)整，這一點知到即可。

　　2.非同一控制下，投資是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值入賬，還要按照占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤時，凈利潤是按照賬面價值計算的。

　　所以，應(yīng)該根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查賬簿中登記的子公司有關(guān)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別會計報表進(jìn)行調(diào)整。使子公司會計報表反映為在購買日以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債，在本期期末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　也就是說，在購買日用的是公用價值，期末子公司宣告凈利潤時，凈利潤是賬面價值。要把凈利潤按照購買日的公允價值調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值。

　　考試時，會給出提示：合并時，可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值和賬面價值是相等的。如果沒有這句話，就需要調(diào)整。

　　相關(guān)內(nèi)容在教材P132和P405，以及P409例19-9。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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