六、要點六:現(xiàn)金流量計算中更新設備造成的稅差
這是教材2002年增加的內容。由于更新設備,舊設備的賬面折余價值可能不等于變價凈收入,造成營業(yè)外收支的變化,從而影響所得稅變化,將其稱為舊設備變現(xiàn)稅差。
對其掌握注意三個層次——計算、判斷、處理。
(一)計算:舊設備變現(xiàn)稅差=(變價收入-折余價值)所得稅率
(二)判斷:當變價收入>折余價值,舊設備變現(xiàn)產生盈利,稅差表示應多交的所得稅,為流出量(減)
當變價收入<折余價值,舊設備變現(xiàn)產生虧損,稅差表示少交的所得稅,為流入量(加)
(三)處理:有建設期,在建設期末處理;(與注冊會計師教材不同)
無建設期,在第一年末處理;
【例8】某企業(yè)準備更新設備,資料為:新設備投資200萬元,舊設備折余價值100萬元,所得稅率30%,分別計算當變價凈收入為100萬元、110萬元和90萬元時,(1)更新設備投資差;(2)舊設備變現(xiàn)稅差;(3)若建設期為3年,指出投資差和稅差發(fā)生的點。
【解】(1)變價凈收入為100萬元時
投資差=新設備投資-舊設備變價凈收入=200-100=100萬元,在更新設備時處理,為流出量
稅差=(100-100)30%=0 沒有稅差
(2)變價凈收入為110萬元時
投資差=200-110=90萬元,在更新設備時處理,為流出量
稅差=(110-100)30%=3萬元,在第三年末處理,為流出量(多交稅)。
(3)變價凈收入為90萬元時
投資差=200-90=110萬元,在更新設備時處理,為流出量
稅差=(90-100)30%=-3萬元,在第三年末處理,為流入量(少交稅)。
若沒有建設期,則稅差都在第一年末考慮。
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