(三)混合成本

　　基本特征

　　混合成本就是“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。

　　2.混合成本的分類

　　可進(jìn)一步將其細(xì)分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本和曲線變動(dòng)成本。

　　(1)半變動(dòng)成本，在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動(dòng)的成本;如固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等。

　　(2)半固定成本，總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本;如企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等。

　　(3)延期變動(dòng)成本，在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個(gè)固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超出了這個(gè)范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成正比例變動(dòng)。

　　(4)曲線變動(dòng)成本，通常有一個(gè)不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐漸變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。

　　這種曲線成本又可以分為以下兩種類型

　　一是遞增曲線成本

　　二是遞減曲線成本

　　混合成本的分解方法主要有：

　　1、高低點(diǎn)法/(確定a、b的方法)

　　固定成本a=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　或：固定成本a=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　2.回歸分析法

　　3.賬戶分析法

　　4.技術(shù)測(cè)定法

　　5.合同確認(rèn)法

　　(四)根據(jù)成本性態(tài)建立總成本公式

　　總成本=固定成本+變動(dòng)成本 =固定成本+(單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量)

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的概念

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析法、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的類型有兩種:一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平;二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差，具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)。

　　通常情況下，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=Σ(價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn))

　　1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來確定的。

　　材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格。

　　材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本就是制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))

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