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2011會計職稱《中級財務(wù)管理》強化輔導(dǎo)(6)

考試吧整理了2011會計職稱《中級財務(wù)管理》強化輔導(dǎo),幫助考生備考2011年會計職稱考試。

  第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序

  一、預(yù)算的編制方法

  企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。

  (一) 固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

  1. 固定預(yù)算編制方法

  固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算,是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。

  固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在:一是過于呆板,因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是實現(xiàn)假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方法下,不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動,都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時,有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如,某企業(yè)預(yù)計業(yè)務(wù)量為銷售100 000件產(chǎn)品,按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費用為5 000元。如果該銷售部門實際銷售量達(dá)到120 000件,超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量,固定預(yù)算下的費用預(yù)算仍為5 000元。

  2. 彈性預(yù)算編制方法

  彈性預(yù)算是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動,編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算,以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。該方法是為了彌補固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時、材料消耗量和直接人工工時等。

  彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在:一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預(yù)算項目。

  彈性預(yù)算的編制,可以采用公式法,也可以采用列表法。

  (1) 公式法。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系,成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為:

  Y = a+bx

  其中Y是成本總額,a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本,b是單位變動成本,x是業(yè)務(wù)量,某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定,將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

  公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動,可比性和適應(yīng)性強,編制預(yù)算的工作量相對較小;缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解,工作量很大。

  (2) 列表法。列表法是指通過列表的方式,將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。

  列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算,不用再另行計算,因此直接、簡便;缺點是編制工作量較大,而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動,彈性仍然不足。

  (二) 增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

  1. 增量預(yù)算編制方法

  增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ),主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整,它的編制遵循如下假定:

  第一,企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的,不需要進(jìn)行調(diào)整;

  第二,企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的,在預(yù)算期予以保持;

  第三,以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平,確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

  【例2-3】 某企業(yè)上年的制造費用為50 000元,考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%,按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用。

  計劃年度制造費用預(yù)算 = 50 000×(1+10%) = 55 000(元)

  增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制,因為不加以分析地保留或接受原有的成本費用項目,可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制,形成不必要開支合理化,造成預(yù)算上的浪費。

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