2. 零基預(yù)算編制方法
零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算方法”,它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點(diǎn),從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。
零基預(yù)算的程序如下:
第一,企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工,根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目,并對每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案,提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。
第二,劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí),對不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng);對可避免費(fèi)用項(xiàng)目,則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析,盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。
第三,劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí),應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后,再根據(jù)需要,按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。
零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在:① 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制;② 不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③ 能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性;④ 有利于促使各基層單位精打細(xì)算,合理使用資金。
(三) 定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法
1. 定期預(yù)算編制方法
定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí),以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對應(yīng),便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比,也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。但這種方法固定以1年為預(yù)算期,在執(zhí)行一段時(shí)期之后,往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量,缺乏長遠(yuǎn)打算,導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。
2. 滾動(dòng)預(yù)算編制方法
滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算,是指在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度(一般為12個(gè)月)的一種預(yù)算方法。
滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月,每過1個(gè)月或1個(gè)季度,立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算,逐期往后滾動(dòng),因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長度,故又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃,從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。
滾動(dòng)預(yù)算的編制還采用了長期計(jì)劃、短期安排的方法進(jìn)行,那就是在基期編制預(yù)算時(shí),先按年度分季,并將其中第一季度按月劃分,建立各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字,以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行;至于其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗略一些,只列各季總數(shù)。到第一季度結(jié)束后,再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分,第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預(yù)算只列出各季度的總數(shù),……如此類推。采用這種方法編制的預(yù)算有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究,并根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)加以調(diào)整。
二、預(yù)算的編制程序
企業(yè)編制預(yù)算,一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。
(一) 下達(dá)目標(biāo)
企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測,在決策的基礎(chǔ)上,提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo),包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo),并確定預(yù)算編制的政策,由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。
(二) 編制上報(bào)
各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策,結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測的執(zhí)行條件,提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案,上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。
(三) 審查平衡
企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總,提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中,預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào),對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見,并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。
(四) 審議批準(zhǔn)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上,編制出企業(yè)預(yù)算方案,報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng),企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上,企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算方案,提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。
(五) 下達(dá)執(zhí)行
企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對董事會(huì)或經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算,一般在次年3月底以前,分解成一系列的指標(biāo)體系,由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。
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