(二) 增量預算與零基預算編制方法

　　1. 增量預算編制方法

　　增量預算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法。增量預算以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整;

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持;

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。

　　【例2-3】 某企業(yè)上年的制造費用為50 000元，考慮到本年生產(chǎn)任務增大10%，按增量預算編制計劃年度的制造費用。

　　計劃年度制造費用預算 = 50 000×(1+10%) = 55 000(元)

　　增量預算編制方法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加以分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

　　2. 零基預算編制方法

　　零基預算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預算方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算的方法。

　　零基預算的程序如下：

　　第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內(nèi)應該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。

　　第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應;對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制不可避免項目納入預算當中。

　　第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預算時，應根據(jù)預算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費用之間進行分配。應優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后，再根據(jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　零基預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：① 不受現(xiàn)有費用項目的限制;② 不受現(xiàn)行預算的束縛;③ 能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性;④ 有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

　　(三) 定期預算與滾動預算編制方法

　　1. 定期預算編制方法

　　定期預算是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。這種方法的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。但這種方法固定以1年為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2. 滾動預算編制方法

　　滾動預算又稱連續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預算方法。

　　滾動預算的基本做法是使預算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預算保持為12個月的時間長度，故又叫連續(xù)預算或永續(xù)預算。這種預算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行。

 

圖2-2 滾動預算示意圖

　　滾動預算的編制還采用了長期計劃、短期安排的方法進行，那就是在基期編制預算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細預算數(shù)字，以便監(jiān)督預算的執(zhí)行;至于其他三個季度的預算可以粗略一些，只列各季總數(shù)。到第一季度結(jié)束后，再將第二季度的預算按月細分，第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預算只列出各季度的總數(shù)，……如此類推。采用這種方法編制的預算有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當時預算的執(zhí)行情況及時加以調(diào)整。

　　二、預算的編制程序

　　企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

　　(一) 下達目標

　　企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期經(jīng)濟形勢的初步預測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預算目標，包括銷售或營業(yè)目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。

　　(二) 編制上報

　　各預算執(zhí)行單位按照企業(yè)預算委員會下達的預算目標和政策，結(jié)合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務管理部門。

　　(三) 審查平衡

　　企業(yè)財務管理部門對各預算執(zhí)行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預算委員會應當進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預算執(zhí)行單位予以修正。

　　(四) 審議批準

　　企業(yè)財務管理部門在有關(guān)預算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預算方案，報財務預算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預算目標的事項，企業(yè)預算委員會應當責成有關(guān)預算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度預算方案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

　　(五) 下達執(zhí)行

　　企業(yè)財務管理部門對董事會或經(jīng)理辦公室審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

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