六、企業(yè)收益分配稅務管理

　　(一)企業(yè)所得稅稅務管理

　　【例題11·多選題】中大公司2009年取得銷售收入24000萬元，管理費用中列支業(yè)務招待費100萬元，則下列說法不正確的有(　　)。

　　A.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務招待費是l20萬元

　　B.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務招待費是60萬元

　　C.當前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務招待費的最高限額為200萬元

　　D.當前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務招待費的最高限額為120萬元

　　【答案】AD

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，應按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。按照規(guī)定中大公司當年業(yè)務招待費的60%是60萬元，稅前扣除限額是24000×0.5%=120(萬元)，60萬元<120萬元，所以可以扣除60萬元。如果充分利用稅收政策，則當前銷售額下，企業(yè)的業(yè)務招待費可以達到24000×0.5%/60%=200(萬元)。

　　(二)虧損彌補的稅務管理

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(先彌補先發(fā)生的虧損)，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

　　【例題12·單選題】中大公司2004年至2010年的利潤總額分別是：-100萬元、20萬元、10萬元、-20萬元、20萬元、10萬元、60萬元，假設企業(yè)所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。則該企業(yè)2010年應當繳納的企業(yè)所得稅為(　　)。

　　A.15萬元

　　B.0萬元

　　C.10萬元

　　D.25萬元

　　【答案】C

　　【解析】因為企業(yè)彌補虧損期限最長不得超過五年，并且先彌補先發(fā)生的虧損，所以2010年的利潤總額不能彌補2004年的虧損，但可以彌補2007年的虧損20萬，2010年應納所得稅為(60-20)×25%=10(萬元)。

　　(三)股利分配的稅務管理【★2010年綜合題】

　　1.股利分配涉及的稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。

　　2.利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務。

　　3.股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額。

　　4.上市公司自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

　　七、稅務風險管理【★2010年判斷題】

　　(一)稅務風險管理的目標

　　1.稅收籌劃應具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定;

　　2.經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定;

　　3.對稅務事項的會計處理應符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī);

　　4.納稅申報和稅款繳納應符合稅法規(guī)定;

　　5.稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項應符合稅法規(guī)定。

　　(二)稅務風險管理制度的內(nèi)容

　　【備考提示】從客觀題的角度把握，重點掌握稅務信息管理體制和溝通機制。

　　本章小結(jié)

　　本章需要重點關注投資、營運、收益分配的稅務管理。投資的稅務管理重點掌握直接投資稅務管理，營運的稅務管理重點掌握生產(chǎn)、銷售的稅務管理，收益分配的稅務管理重點掌握所得稅、股利分配的稅務管理。

　　本章涉及稅務知識，難度不大，需要全面理解和把握教材。

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